İdare tarafından finans kuruluşlarından sağlanan kısa ve uzun vadeli kredilerin doğru tutarlar ile muhasebe hesaplarında yer almadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 400 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 301’inci maddesinde;

“Bu hesap, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır.

400 nolu hesabı düzenleyen “Hesabın işleyişi” başlıklı 302’nci maddesinde;

“Banka kredileri hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda belirtilmiştir.

1. Alacak

   
   

   1) Gerek İller Bankasından alınan gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıldan az olan tutarlar 300- Banka Kredileri Hesabına, vadesi sonraki dönemleri ilgilendiren tutarlar bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.

   (...)” Denilmektedir.

   
   

   Mezkûr Yönetmeliğin 300 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde;

   
   

   “Bu hesap, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır.

   
   

   Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri değerlendirildiğinde idarenin banka ve İller Bankası gibi finans kuruluşlarından sağlamış olduğu kredilerin vadelerine göre 300 Banka Kredileri Hesabı veya 400 Banka Kredileri Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

   
   

   İdarenin 2018 yılı hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde 300 nolu Hesabın 30.971.687,82 TL alacak bakiyesi tutarı verdiği görülmüştür.

   
   

   Yapılan incelemede İller Bankasından sağlamış olduğu ödenmemiş kredi borçlarının toplam tutarının 45.706.101,35 TL olduğu tespit edilmesine rağmen idarenin 2018 yılı kesin mizanında yalnızca 300 nolu Hesabın 30.971.687,82 TL alacak bakiyesi verdiği görülmüştür.

   
   

   Bu itibarla idarenin ödenmemiş kredi borçlarının mevzuata uygun bir şekilde muhasebe hesaplarında izlenmemesi sonucunda kurumun mali tablolarında 400 Banka Kredileri Hesabı ile 300 Banka Kredileri Hesabı 14.734.413,53 TL eksik tutarlarla yer almaktadır. Söz konusu durum mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.

   
   

   Tablo 7: Kredi Borç Tutarları
   İdare Tarafından Pasif Hesaplarda İzlenen Kredi Borçları Tutarı	İdare Tarafından Pasif Hesaplarda İzlemesi Gereken Kredi Borçları Tutarı

   
   

   30.971.687,82	45.706.101,35
   İdare Tarafından 400 Banka Kredileri Hesabında İzlenen Kredi Borç Tutarı	İdare Tarafından 300 Banka Kredileri Hesabında İzlenen Kredi Borç Tutarı	İdare Tarafından 400 Banka Kredileri Hesabında İzlenmesi Gereken Kredi Borç Tutarı	İdare Tarafından 300 Banka Kredileri Hesabında İzlenmesi Gereken Kredi Borç Tutarı
   0,00	30.971.687,82	39.076.693,79	6.629.407,56

   
   

   Kamu idaresi cevabında; Aynen; “Belediyemizde İller Bankasından alınan 7 adet kredi bulunmaktadır. İller Bankası internet adresinde yayımlanan söz konusu kredilere ilişkin kesintiler, 300.01 İller Bankasından alınan Krediler Hesabına alınarak muhasebeleştirilmektedir. Fakat kanun hükmünde belirtilen 400 banka kredileri kodu hiç kullanılmamış olup, bundan böyle mevzuat hükümlerine bağlı kalınarak, iş ve işlemler gerçekleştirilecektir.” Denilmektedir

   Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından banka kredilerinden kaynaklanan borçların, muhasebe hesaplarında izleneceği belirtilmiştir. Ancak kredi borçlarının, mevzuata uygun bir şekilde muhasebe hesaplarında izlenmemesi sonucunda İdarenin 2018 yılı bilançosunda 400 Banka Kredileri Hesabı ve 300 Banka Kredileri Hesabı hatalı tutarlar ile yer almaktadır. Söz konusu durum mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.