Şirket tarafından alınan, personel kıyafetleri, gıda ürünleri, kırtasiye ve temizlik malzemeleri gibi taşınır malların ilgili olduğu varlık hesabında izlenmesi gerekirken gider hesabına kaydedilmek suretiyle muhasebeleştirildiği görülmüştür.

6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun “Defter tutma yükümlülüğü” başlıklı 64’üncü maddesinde, her tacirin, ticari defterlerini işletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkında fikir verebilecek şekilde tutmak ve bu amaçla defterlerinde, ticari işlemleriyle ticari işletmesinin iktisadi ve mali durumunu, borç ve alacak ilişkilerini açıkça görülebilir bir şekilde ortaya koymak zorunda olduğu; böylece işletme faaliyetlerinin oluşumu ve gelişmesinin bu defterlerden izlenebileceği belirtilmiştir. Ancak, Kanun'un defter tutma, envanter, mali tabloların düzenlenmesi, saklama ve ibraz hükümlerinin VUK ile diğer vergi kanunlarının aynı hususları düzenleyen hükümlerinin uygulanmasına engel teşkil etmeyeceği de hüküm altına alınmıştır.

1 seri no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin “V-Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları” bölümünde yer alan “Hesap Planı Açıklamaları” başlıklı (C) bendinde;

“157. DİĞER STOKLAR

Yukarıdaki stok kalemlerinin hiçbirinin kapsamına alınmayan ürün, artık ve hurda gibi kalemler bu hesap grubunda yer alır.

İşleyişi:

Elde edilen bu stoklar maliyet bedeli ile hesaba borç, satıldığında, devredildiğinde veya kullanıldığında alacak kaydedilir…

77 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ:

Bu grup yönetim fonksiyonu ile ilgili gider, yansıtma ve fark hesaplarından oluşur. 770. GENEL YÖNETİM GİDERLERİ:

Bir işletmenin yönetim fonksiyonları, işletme politikasının tayini, organizasyon ve kadro kuruluşu, büro hizmetleri, kamu ilişkileri, güvenlik, hukuk işleri, personel işleri, kredi ve tahsilatı da kapsayan muhasebe ve mali işler servislerin giderleri bu hesaba borç kaydedilir…” hükümleri yer almaktadır.

6102 sayılı Kanun ve 1 seri no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin hükümleri uyarınca, Stoklar Hesap Grubunda yer alıp stok hesaplarında izlenmesi uygun olmayan taşınırların 157-Diğer Stoklar Hesabında takip edilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemeler sonucunda; Şirketin almış olduğu personel kıyafetleri, gıda ürünleri, kırtasiye ve temizlik malzemeleri gibi taşınırların 157-Diğer Stoklar Hesabında izlenmesi gerekirken 770-Genel Yönetim Giderleri Hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir. Taşınır stok takibinin muhasebe sisteminin dışında ayrı bir Excel dosyası üzerinden yapıldığı görülmüş ve dosya üzerinden 31.12.2023 tarihli alınan verilerden aşağıda yer alan tabloda belirtildiği üzere toplamda 672.004 taşınırın depoda muhafaza edildiği anlaşılmaktadır. Hatalı kayıtlar nedeniyle Şirket mali tablolarında 157- Diğer Stoklar Hesabı doğru ve güvenilir bilgi sunmamaktadır.

‌Tablo 3: Dönem Sonu İtibarıyla Mevcut Taşınırlar

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine Şirket tarafından, ilgili ürünlerin stoklarda takip edilmesi ile ilgili olarak gerekli süreçlere başlanacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, personel kıyafetleri, gıda ürünleri, kırtasiye ve temizlik malzemeleri gibi taşınırların Excel dosyası üzerinden takip edilmesi yerine taşınır programı üzerinden takip edilmesi ve 157-Diğer Stoklar Hesabı ile uyumlu olarak hizmet üretiminde sarf edildikçe 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabına aktarılması gerektiği değerlendirilmektedir.