Karar Künyesi
Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında İzlenen Bazı Maddi Duran Varlıklara İlişkin Tutarların Geçici Kabul İşlemleri Yapılmasına Rağmen İlgili Varlık Hesaplarına Aktarılmaması
258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenen bazı maddi duran varlıklara ilişkin tutarların geçici kabul işlemleri yapılmasına rağmen ilgili varlık hesaplarına aktarılmadığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının niteliğini açıklayan 204’üncü maddesinde bu hesabın, yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin;
geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir. Aynı Yönetmelik’in 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının işleyişine ilişkin 205’inci maddesine göre tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlar bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilmelidir.
Kars Belediyesi 2018 yılı yevmiye defterinin incelenmesi neticesinde; bazı yapım işlerinin geçici kabul işlemleri tamamlandığı halde bu işlere ilişkin yapılmış olan giderlerin ilgili maddi duran varlık hesaplarına aktarılmadığı ve halen 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmeye devam edildiği görülmüştür. Söz konusu uygulama neticesinde kurumun 2018 yılı bilançosunda 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı, ayrıntısı aşağıdaki tabloda görüleceği üzere, 6.172.317,52 TL tutarında fazla yer almaktadır.
Tablo 6: İlgili Maddi Duran Varlık Hesaplarına Aktarılmayan Tutarlar
Ödeme Emri Yevmiye Numarası
Hesap Kodu
Tutar (TL)
46
258
322.334,70
395
258
1.216.369,49
398
258
2.723.720,84
505
258
1.909.892,49
Toplam
6.172.317,52
Bazı Maddi Duran Varlıklara İlişkin Yapım Harcamalarının Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında İzlenmemesi
Bazı maddi duran varlıklara ilişkin yapım harcamalarının 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı yerine 630- Giderler Hesabında izlendiği görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının işleyişini anlatan 205’inci maddesine göre gerek yılı içerisinde gerekse yıllara sâri olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarlar, bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenecek tutar 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilmelidir. Aynı maddede bulgunun (A) şıkkında belirtildiği üzere, tamamlanıp geçici kabulü yapılan
işlere ilişkin tutarlar 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilmelidir.
Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerinden anlaşılacağı üzere yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan giderler geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihe kadar 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmeli, geçici kabule ilişkin tutanak idarece onaylandığı zaman ise söz konusu giderler 258 – Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılmalıdır.
Kars Belediyesi 2018 yılı yapım işlerinin incelenmesi neticesinde, yapımı süren bazı maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı yerine 630- Giderler Hesabına kaydedildiği görülmüştür. Bahse konu bu uygulama sebebiyle, söz konusu yapım işlerine ilişkin geçici kabul işlemleri tamamlanmasına rağmen ilgili maddi duran varlık hesaplarına 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından aktarım yapılamamıştır. Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin yukarıda bahsi geçen hükümlerine aykırı bu uygulamalar neticesinde; kurumun 2018 yılı mizanında 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 13.712.826,07 TL tutarında eksik, kurumun 2018 yılı bilançosunda ise 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 13.712.826,07 TL tutarında eksik yer almaktadır.
Tablo 7: 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında İzlenmeyen Tutarlar
Yapım İşinin Adı | Ödeme Emri Yevmiye No | Geçici Kabulün İdarece Onaylandığı Tarih | 258 No.lu Hesapta İzlenmeyen Tutarlar (Bilançoda 251 no.lu Hesapta Eksik Bulunan Tutarlar) (TL) |
Bahçelievler Mahallesi, Örnek Mahallesi, Alparslan Mahallesi ve Masal Parkı Yol Kaldırım ve Yürüyüş Yolu Yapım İşi | 4809,6258 | 10.09.2018 | 5.650.858,46 |
Bülbül, Şehitler, 30 Ekim Mahalleleri Kilit Parke Yapım İşi | 7006,9592 | 11.12.2018 | 2.344.837,00 |
Kaleiçi Mah. Kale Yolu ve Fevzi Çakmak Mah. Okul Yolu, Şht. Tarık Akar, Badem Küme Evleri ve Taşlı Sokakta Doğal Büyük Parke Taş Yapım İşi | 6699 | 1.10.2018 | 1.340.879,67 |
Kars Merkez Kazımpaşa ve Atatürk Caddeleri Kaldırım Yapım İşi | 7540,7780 | 15.11.2018 | 2.685.716,62 |
Kars Merkez Örnek ve Halitpaşa Mahalleleri Kilit Parke Yapım İşi | 6400,7869 | 15.11.2018 | 1.690.534,32 |
Toplam | 13.712.826,07 |
Kamu idaresi cevabında; Özetle, 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenen bazı maddi duran varlıklara ait tutarların geçici kabul işlemleri yapılmasına rağmen ilgili varlık hesaplarına aktarılmamasına ilişkin olarak 13.05.2019 tarih ve 4018 yevmiye numaralı muhasebe işlem fişi ile gerekli düzeltme kaydının yapılarak 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından ilgili varlık hesaplarına 6.172.317,52 TL tutarında aktarım yapıldığı, ayrıca bazı maddi duran varlıklara ilişkin yapım harcamalarının 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı yerine 630- Giderler Hesabında izlenmesi ile ilgili olarak bundan sonra maddi duran varlıklara ilişkin yapım harcamalarının 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izleneceği, daha önce sehven 630- Giderler hesabına kaydedilen tutarların ilgili varlık hesaplarına aktarılacağı ifade edilmiştir.
Sonuç olarak Kurum tarafından verilen cevapta bulguya iştirak edilmiştir. Bulguda da bahsedildiği üzere, kurumun 2018 yılı bilançosunda 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 6.172.317,52 TL tutarında fazla, 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ise 13.712.826,07 TL tutarında eksik yer almaktadır. Konu izleyen yıl denetimlerinde takip edilecektir.