Kurumda kullanılan banka kredilerine ilişkin içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan faiz giderlerinin 481-Gider Tahakkukları Hesabı’na kaydedilmediği tespit edilmiştir.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 51’inci maddesinde; “Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri malî yılın hesaplarında gösterilir. Bütçe gelirleri tahsil edildiği, bütçe giderleri ise ödendiği yılda muhasebeleştirilir.” hükmü yer almaktadır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 481-Gider Tahakkukları Hesabı’nın niteliğinin anlatıldığı 338’inci maddesinde, “Bu hesap, uzun vadeli iç ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen; tahakkuk etmiş giderlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan borçların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir.

“Hesabın işleyişi” başlıklı 340’ıncı maddesinde ise aynen;

1. Gider tahakkukları hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

   
   

   1. Alacak

      
      

      1. Tahakkuk etmiş olmakla birlikte, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan giderlerden kaynaklanan borç tahakkukları ay sonlarında bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

      2. İçinde bulunulan yılı takip eden yılda ödenecek olanlar kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 381-Gider Tahakkukları Hesabına, içinde bulunulan yılı takip eden yıldan sonraki yıllarda ödenecek olanlar bu hesaba alacak, vade sonunda ödenecek olan işlemiş faiz tutarları ise 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

      3. Yılsonlarında uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan tahviller dışındaki hesaplarda kayıtlı borçlara ilişkin olarak içinde bulunulan yılı takip eden yılda ödenecek olanlar kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 381-Gider Tahakkukları Hesabına, içinde bulunulan yılı takip eden yıldan sonraki yıllarda ödenecek olanlar ise bu hesaba alacak, ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve gelecek dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz tutarları ise 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

      4. Bu hesapta yer alan döviz cinsinden tutarların faaliyet dönemi içinde ay sonlarında geçici mizandan önce T.C. Merkez Bankası döviz satış kuru ile değerlemesi sonucu oluşan kur artışı farkları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

   2. Borç

      
      

      1. Bu hesapta yer alan tutarlardan bağış veya hibeye dönüşenler, bu hesaba borç ilgili hesap ya da hesaplara alacak kaydedilir.

         
         

      2. Bu hesapta yer alan döviz cinsinden tutarların faaliyet dönemi içinde ay sonlarında

         T.C. Merkez Bankası döviz satış kuru ile değerlemesi sonucu oluşan kur azalışı farkları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.

      3. Bu hesapta kayıtlı tutarlardan izleyen yılda ödenebilir duruma gelecek olanlar dönem sonunda bu hesaba borç, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 381- Gider Tahakkukları Hesabına alacak kaydedilir.” denmektedir.

Kurumda yapılan incelemelerde, dış mali borçlardan kaynaklı olan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan 227.073.405,90 TL faiz giderinin 481-Gider Tahakkukları Hesabı’nda yer almadığı anlaşılmıştır. 2017 yılı denetimlerinde de aynı konu bulgu konusu edilmiş olup, konuya ilişkin düzeltme yapılmadığı görülmüştür. Sonuç olarak 481-Gider Tahakkukları Hesabı’nın kullanılmaması nedeniyle EGO Genel Müdürlüğü 2018 yılı Bilançosu gerçek durumu yansıtmamaktadır.

Kamu idaresi cevabında; "Dış mali borçlardan kaynaklı olan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan 227.073.405,90 TL faiz gideri 403-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı'ndan çıkarılarak 481-Gider Tahakkukları Hesabı'na aktarılmıştır. (03.04.2019 tarih ve 4263 Nolu muhasebe işlem fişi ile.)

Bulgu maddesinin kaldırılmasını arz ederiz." denmiştir.

Sonuç olarak kamu idaresi dış mali borçlardan kaynaklı olan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan 227.073.405,90 TL faiz giderinin 403-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı'ndan çıkarılarak 481-Gider Tahakkukları Hesabı'na aktarıldığını belirtmiş olmasına rağmen, 2018 yılı Bilançosunda 481-Gider Tahakkukları Hesabı'ndaki 227.073.405,90 TL hata geçerliliğini korumaktadır.