Kamu İdaresi, nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın almış olduğu mal veya hizmetler için ödemiş olduğu Katma Değer Vergisini söz konusu mal veya hizmetin maliyet bedeline ilave etmeyerek 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabında izlemektedir.

Belediyeler tarafından 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının nasıl ve hangi koşullar altında kullanılacağı 27.05.2016 tarih ve 29724 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilmiştir.

Söz konusu Yönetmelik’in “191 İndirilecek katma değer vergisi hesabı” başlıklı 153’üncü maddesinde aynen;

“Bu hesap, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır.

Mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları Katma Değer Vergisini indirim konusu yaparlar. Bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmaz ve bu tutarlar ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilir.”

denilmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre belediyeler, satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak mal veya hizmet alımı yapmışlar ise ödedikleri tutarın Katma Değer Vergisini indirim konusu yapabileceklerdir.

Ancak satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet söz konusu ise ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılamayacak ve ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilecektir.

Kamu idaresi tarafından ihale edilen “3 adet kapalı alan yapım işi” ve “kapalı dere üstü çelik çatı sistemli kapalı Pazar yeri yapım işine” ait hakediş ödemelerinde yer alan ve indirim konusu yapılamayacak olan toplam 263.436,71 TL’lik Katma Değer Vergisi tutarı 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı yerine 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabında izlenmektedir.

Söz konusu husus nedeniyle Kamu idaresi mali tablolarında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 263.436,71 TL noksan 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı ise bu tutar kadar fazla görünmektedir.

Kamu idaresi cevabında; "Bulgunuzda “3 Adet Kapalı Alan Yapım İşi” ve “ Kapalı dere üstü çelik çatı sistemli kapalı Pazar yeri yapım işi” ne ait hakediş ödemelerinde indirim konusu yapılamayacak katma değer vergisinin ilgili varlık hesabının maliyet bedeline dahil edilmediği belirtilmiştir. Bu kapsamda 2019 yılı içerisinde düzeltme fişi hazırlanarak 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi hesabından 263.436,71TL düşülerek 258 Yapılmakta olan yatırımlar hesabına aktarılacaktır."

denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından bulgu konusu husus kabul edilmiş olup hatalı kaydedilen 263.436,71 TL'nin 2019 yılı içerisinde 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi hesabından 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına aktarılacağı belirtilmiştir.

Ancak söz konusu düzeltme işleminin 2019 yılında yapılacak olması sebebiyle Kamu İdaresinin 2018 yılı mali tablolarında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 263.436,71 TL noksan 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı ise bu tutar kadar fazla görünmektedir.