Kurumun ticari faaliyet kapsamına girmeyen elektrik alımlarına ilişkin ödenen katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılamayacak olmasına rağmen 191 İndirilecek KDV Hesabına kaydedilmek suretiyle indirim konusu yapıldığı görülmüştür.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/3-g maddesinde, Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV’ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “1.B.2 Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi” başlıklı bölümünde, belediyelerin ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetlerinin vergiye tabi olmadığı belirtilmiştir.

MİBMY’nin “191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı” başlıklı 153’üncü maddesine göre; mahalli idareler, satışa konu olan mal ve hizmetler için ödemiş oldukları Katma Değer Vergisini indirim konusu yapabilmektedir.

Buna göre belediyeler satışa konu olmayan elektrik alımları için ödediği KDV’yi indirim konusu yapamayacaklardır. İndirim konusu yapılmayacak bu tutarların 630 Giderler Hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemede elektrik alımlarına ait KDV’nin tamamı 191 İndirilecek KDV Hesabına kaydedilmiştir. Sadece ticari faaliyet kapsamındaki satışa konu olan mal ve hizmetler söz konusu olduğunda KDV’nin 191 İndirilecek KDV Hesabına kaydedilmesi gerektiğinden Su İşleri Müdürlüğü, Ulaştırma Hizmetleri Müdürlüğü ve Liman İşletme Müdürlüğüne ait elektrik alımlarında 191 İndirilecek KDV Hesabının kullanılması imkan dahilindedir.

191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının 3065 Sayılı KDV Kanunu’na göre indirim konusu yapılacak alımlarda kullanıldığı belirtilmiş olmakla birlikte, satışa konu olmayan faaliyetlere ait elektrik alımları için ödenen KDV de indirim konusu yapılmıştır.

Kurumun ticari faaliyet kapsamına girmeyen, elektrik alımlarına ilişkin KDV’yi

indirim konusu yaparak 191 İndirilecek KDV Hesabına kaydetmesi neticesinde, 190 Devreden KDV Hesabının yüksek görünmesine ve 630 Giderler Hesabının düşük görünmesine neden olunmuştur.