İdare tarafından 260-Haklar Hesabında kayıtlı maddi olmayan duran varlıkların amortisman işlemlerimlerinin hatalı gerçekleştirilmesi sonucunda 260- Haklar Hesabı ile 268- Birikmiş Amortismanlar Hesabı bilançoda yer almamaktadır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 214’üncü maddesinde bu hesabın, maddi olmayan duran varlık bedellerinin, kullanılabilecekleri süre içerisinde yok edilmesini izlemek için kullanılacağı; “Hesabın işleyişi” başlıklı 215’inci maddesinde ise maddi olmayan duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarlarının yılsonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedileceği ifade edilmiştir.

47 sıra numaralı Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin Tebliğ’de maddi olmayan duran varlıkların amortisman oranı % 100 olarak belirtilmiştir.

Yani maddi olmayan duran varlıklar hesaplara alındığı yıl sonunda tamamen amorti edilmektedir. Ancak söz konusu tamamen amorti etme ile kayıtlardan çıkarma hususu biribirine karıştılmamalıdır. Bir maddi olmayan varlığın %100 olarak olarak amorti edilmesi demek yıl sonunda söz konu varlığın değeri kadar 630-Giderler Hesabına borç, 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına ise alacak kaydedilmesi demektedir.

İdarenin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde; yıl sonunda İdare tarafından amortisman işlemleri yapılırken 260- Haklar Hesabında yer alan tutarların 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borcuna devredilerek kapatıldığı daha sonra 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabının ise 630-Giderler Hesabı karşında alacaklı çalıştırılarak kapatıldığı böylelikle 260- Haklar Hesabı ile 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabının bakiyesinin sıfırlandığı tespit edilmiştir.

Denetim tespitine binaen, İdare tarafından; gelecek dönemlerde maddi olmayan duran varlıkların amortisman işlemlerinin mevzuata uygun şekilde gerçekleştirileceği ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, bulguda belirtilen hatalı muhasebeleştirme nedeniyle, İdarenin 2020 yılı mali tablolarında, 260-Haklar Hesabı ile 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabı 817.575,00 TL eksik tutarlarla yer almıştır.