İktisadi nitelik arz eden mal ve hizmet teslimlerinden kaynaklı indirilecek katma değer vergisi tutarının muhasebe kayıtlarına alınmadığı görülmüştür.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde verginin konusunu teşkil eden işlemler sayılmıştır. Kanun’un 8’inci maddesinde “mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanlar” katma değer vergisi mükellefleri arasında sayılmış, 10’uncu maddesinde ise, “mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması” vergiyi doğuran olaylar arasında sayılmıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Hesabın niteliği” başlıklı 153’üncü maddesinde;

“(1) Bu hesap, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için kullanılır.

(2) Mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları Katma Değer Vergisini indirim konusu yaparlar. Bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmaz ve bu tutarlar ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilir.” hükümleri yer almaktadır.

Belediyenin 2018 yılı mali rapor ve tabloları incelendiğinde 391 Hesaplanan KDV hesabının çalıştığı, ancak 191 İndirilecek KDV hesabının muhasebe kayıtlarında yer almadığı görülmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri gereğince, Belediye tarafından yapılan ve iktisadi nitelik arz eden mal ve hizmet alımları sonucu indirim konusu yapılacak katma değer vergisi tutarlarının da muhasebe kayıtlarına alınması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “iktisadi nitelik arz eden mal ve hizmet alımları sonucu indirim konusu yapılacak katma değer vergisi tutarları bundan sonra muhasebe kayıtlarına alınacaktır” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulguya iştirak edilmiş ve tespitler doğrultusunda indirim konusu yapılacak katma değer vergisi tutarlarının bundan sonra muhasebe kayıtlarına alınacağı belirtilmiştir. Ancak bulgu ile tespit edilen hata nedeniyle, Diğer Dönen Varlıklar 2018 yılında eksik gösterilmiştir.