Samsun Büyükşehir Belediyesinin 2020 yılı mali tablolar ve eki belgelerin incelenmesinde; iktisadi faaliyetleri dışında yürüttüğü hizmetler kapsamında yapmış olduğu

giderlere ilişkin Katma Değer Vergisi’nin, giderleştirilmesi veya aktifleştirilmesi gerekirken indirim konusu yapıldığı tespit edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı’nın niteliğini düzenleyen 153’üncü maddesine göre; Mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları Katma Değer Vergisi’ni (KDV) indirim konusu yaparlar. Bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmaz ve bu tutarlar ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilir.

Aynı Yönetmelik’in 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının işleyişini düzenleyen 154’üncü maddesinde ise; “Kurumların katma değer vergisi tahsilatı yaptıkları faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet alımları nedeniyle yapılan giderin, Katma Değer Vergisi hariç tutarı 630-Giderler Hesabına veya aktifleştirilecek bir unsur ise ilgili hesaba borç… kaydedilir” Denilmektedir.

Dolayısıyla, İdarenin Katma Değer Vergisi tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet için ödediği Katma Değer Vergisi tutarları, hesaplanan, yani tahsil edilen Katma Değer Vergisi’nden Indirebilecektir.

Yönetmelik’in 190-Devreden Katma Değer Vergisi, 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi ve 391-Hesaplanan Katma Değer Vergisi hesaplarıyla ilgili maddelerinde; ay sonlarında, Devreden Katma Değer Vergisi Hsabı ile indirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı’nın borç bakiyeleri toplamının, hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabı’nın alacak bakiyesinden fazla olması halinde, sonraki döneme devreden Katma Değer Vergisi tutarının 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı’na kaydedileceği aksi halde ödenmesi gereken tutarın 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı’na alacak kaydedileceği ve vadesinde vergi dairesine ödeneceği hüküm altına alınmıştır.

Kamu İdaresi cevabında, Kültür ve Soyal İşler Dairesine bağlı işlerde KDV Hesaplarının kullanıldığını belirtmiştir. Mevzuat hükümlerinden de anlaşılacağı üzere; mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları KDV’yi indirim konusu yaparlar yani ilgili dairenin yapmış olduğu her işlem KDV indirimine tabi değildir, sadece üretim girdisi

olarak satın aldıkları ürünlerin KDV’sini indirim konusu yapabilirler. Bu nedenle Samsun Büyükşehir Belediyesi de Kültür ve Sosyal işler Dairesi Başkanlığına satın alınmış veya ödenmiş bir bedelin KDV’sini her zaman indirim konusu yapamaz. Ancak idare Kültür ve Sosyal işler Dairesi Başkanlığına satın alınmış malların veya ödemelerin KDV’sinin tamamını, üretim girdisi olup olmadığına bakılmaksızın, indirim konusu yapmıştır.

Samsun Büyükşehir Belediyesinin ödediği ancak indirim konusu olmayan Katma Değer Vergisine ilişkin tutarlar, 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı’na kaydedilmiştir. Bu nedenle, mali tablolarda yer alan 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı fazla, 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı eksik olarak yer almaktadır. Ayrıca, Katma Değer Vergisi maliyet bedeline ilave edilmediği için 630-Giderler Hesabı veya konusuna göre ilgili varlık hesaplarına eksik kayıt yapılmış olmaktadır.

Sonuç olarak; İndirime konu olan ve olmayan Katma Değer Vergisi ayrıştırılarak, yukarıdaki açıklanan mevzuat hükümlerine göre muhasebe kayıtlarının yapılması uygun olacaktır.