Serik Belediyesince hakediş ödemelerinden yapılan geçici kabul noksanları kesintilerinin 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedilmesi gerekirken 333 Emanetler Hesabına kaydedildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “333 Emanetler hesabı-Hesabın niteliği” başlıklı 260’ıncı maddesinde;

“Bu hesap, emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.”

“330 Alınan depozito ve teminatlar hesabı-Hesabın niteliği” başlıklı 257’nci maddesinde;

“Bu hesap, mevzuatları gereği belirli olmayan bir vade ile, vadesiz ve/veya bir yıldan kısa vade ile nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılır.

Vadesi belli olmayan depozito ve teminatlar bu hesaba kaydedilir.”

“Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 258’inci maddesinde ise;

“Alınan depozito ve teminatlar hesabına ilişkin işlemler aşağıda gösterilmiştir.

a) İhale teminatları

1) İhalelere katılan isteklilerden mevzuatları gereği nakden alınan geçici teminatlar ile üzerinde ihale kalan isteklilerden nakden alınan veya hakedişlerinden kesilmek suretiyle tahsil edilen kesin teminat ve ek kesin teminatlar bu bölüme kaydedilir. Bu hesapta yer alan tutarlardan, mevzuatı uyarınca ödenmemiş sigorta primleri ve gecikme zamları karşılığı olarak, ilgili sosyal güvenlik kurumunun bildirmesi üzerine yüklenicilere geri verilmeyerek tutulanlar, kurumun ilgili şube veya bürosunun hesabına gönderilir.”

denilmektedir.

Yapım İşlerine Ait Tip Sözleşme’nin 30’uncu maddesinde ise; anahtar teslimi götürü

bedel sözleşmelerde; geçici kabul noksanları için düzenlenen her hakedişte, yapılan iş tutarının

%3’üne karşılık gelen kısmının tutulacağı ve bu tutarın, geçici kabul noksanı bulunmayan işlerde geçici kabul onay tarihinden sonra, geçici kabul noksanı bulunan işlerde ise bu eksikliklerin tamamlanmasını müteakip, geçici kabul onay tarihinden sonra yükleniciye ödeneceği, birim fiyat üzerinden yapılan sözleşmelerde ise; düzenlenen hakedişlerde, tamamlanmış ancak kesin hesabı İdareye verilmemiş imalatlara ait tutarların %5’inin tutulacağı ve kesin hesaplar İdare tarafından onaylanmadıkça bu tutarların ödenemeyeceği, belirtilmiştir.

Söz konusu tutarlar teminat olarak tutulmakta olup geçici kabul sırasında ortaya çıkabilecek noksanlıkları telafi amacıyla kesilmektedir.

2018 Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planının 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı alt detay kodlarında 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30’uncu ve 31’inci Maddeleri Gereği Alınan Teminatlar Hesabı yer almakta olup hakediş ödemelerinden yapılan geçici kabul noksanları kesintilerinin bu hesapta izlenmesi gerektiği açıkça belirtilmiştir.

Mevzuat hükümleri ve Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı’nın ilgili bölümleri gereğince geçici kabul noksanlıkları kesintilerinin bir teminat olduğu ve İdarenin geçici kabul noksanları kesintileri için tuttuğu toplam 77.728,04 TL tutarındaki değeri 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında izlemesi gerektiği değerlendirilmektedir.

Bu durum Kamu İdaresi mali tablolarında 333 Emanetler Hesabının 77.728,04 TL tutarında fazla 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının ise bu tutar kadar noksan görünmesine yol açmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; "Bulgunuzda geçici kabul noksanlıkları kesintilerinin hatalı muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir. Takdir edersiniz ki geçici kabul noksanlıkları hesabının muhasebeleştirilmesi konusunda 330 Alınan Depozito ve Teminatlar hesabına mı yoksa 333 Emanetler hesabına mı kaydedilmesi konusunda farklı görüşler hakimdi. Bizde bu kesintiyi emanet gibi görüp 333 Emanetler Hesabında takip ediyorduk. Ancak bulgunuzda belirttiğiniz üzere mahalli idareler detaylı hesap planına 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30’uncu ve 31’inci maddeleri gereği Alınan teminatlar hesabı eklendiğini öğrenmiş ve kullanmış olduğumuz muhasebe programında hesap planına ilgili hesap eklemesi yapılmıştır. Bu kapsamda 333 Hesapta kayıtlı bulunan tüm geçici kabul noksanlıkları kesintisine ait tutarların

330.15 Nolu hesaba aktarılması sağlanacaktır."

denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresi bulgu konusu hususa katılmakta olup, Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı’nda yer alan 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30’uncu ve 31’inci Maddeleri Gereği Alınan Teminatlar Hesabının kullanılan muhasebe programına eklendiğini ve 333 Emanetler Hesabında kayıtlı bulunan geçici kabul noksanlıkları kesintilerine ait tutarların 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına aktarılmasının sağlanacağını belirtmiştir.

Söz konusu durum için Kamu İdaresi tarafından 2018 yılı içerisinde herhangi bir işlem yapılmadığından mali tablolarında 333 Emanetler Hesabı 77.728,04 TL tutarında fazla 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı ise bu tutar kadar noksan görünmektedir.