Yap işlet devret modeli ile gerçekleştirilen nikah salonu ince inşaat yapımı ve işletilmesi işinin 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı ile 922-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri ve 923-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı hesaplarında izlenmediği görülmüştür.

Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerince kamu-özel iş birliği modeli çerçevesinde yaptırılan yatırım ve hizmetlerin muhasebeleştirilmesi 45 sıra No.lu Kamu Özel İş Birliği Uygulamalarının Muhasebe İşlemleri Muhasebat Genel Tebliği'ne göre, mahalli idareler için Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nde yer alan hesaplara uygun olarak gerçekleştirilmektedir. 45 sıra No.lu Kamu Özel İş Birliği Uygulamalarının Muhasebe İşlemleri Muhasebat Genel Tebliği'nin “Tanımlar” başlıklı 3'üncü maddesinde Kamu Özel İş Birliği (KÖİ) Modeli "Yap-işlet-devret veya yap-kirala-devret modellerine göre gerçekleştirilen kamu yatırımları ile işletme hakkının devri gibi kamu hizmeti sunumunun devredilmesini içeren idari sözleşmeleri ya da özel hukuk sözleşmeleri ile kanunlarla belirlenmiş bu modellerin belirli bölümlerini kısmen içeren diğer kamu özel iş birliği modelleri" olarak tanımlanmıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı, “Hesabın niteliği” başlıklı 200'üncü maddesinde bu hesabın hizmet imtiyaz sözleşmesine konu maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı, “Hesabın işleyişi” başlıklı 201'inci maddesinde; mahalli idarelere ait maddi duran varlıklardan hizmet imtiyaz sözleşmesine konu edilenlerin işletme süresinin başladığı tarihte bu hesaba borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak kaydedileceği ve ayrılmış amortisman tutarlarının 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç ve alacak kaydedileceği ifade edilmiştir

Aynı Yönetmelik’in 922-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı, “Hesabın niteliği” başlıklı 454’üncü maddesinde; bu hesabın, kamu-özel iş birliği modeli çerçevesinde girişilen taahhütlerin, bunlara yapılan ilavelerin, fiyat güncellemeleri ile bunlardan yerine getirilenlerin veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Yönetmelik’in “Hesabın işleyişi” başlıklı 455’inci maddesinde ise girişilen taahhüt tutarları ile bunlara ilave edilen taahhüt artış tutarlarının ve güncellemelerden kaynaklanan taahhüt artışlarının bu hesaba borç, 923-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabına alacak; girişilen taahhütlerden yerine getirildiği ilgili kurumca bildirilen tutarların sözleşme fiyatları üzerinden bu hesaba alacak, 923-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabına borç kaydedileceği düzenlenmiştir.

Kamu idaresinin kayıtlarında yapılan inceleme sonucunda, kaba inşaatı tamamlanmış olan nikah salonunun ince inşaatı yapılmak ve sonrasında işletilmek üzere yap-işlet-devret modeli ile kiralanmasına rağmen bu işlemler için gerekli muhasebe kayıtlarının yapılmadığı görülmüştür.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine, İdare tarafından gönderilen cevapta Emlak yap-işlet-devret modeli ile gerçekleştirilen Nikah Salonu İnce İnşaat Yapımı ve İşletilmesi İşi’ne ilişkin kayıtların Emlak ve İstimlak Müdürlüğü tarafından hazırlanan belgeler doğrultusunda 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı ile 922-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri ve 923-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı hesaplarına kaydedilerek muhasebe kayıtlarına alındığı ifade edilmiştir.

Kurum tarafından gönderilen bulgu cevabı eki belgeler üzerinde yapılan incelemede 922-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri ve 923-Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı hesaplarına ilişkin kayıt yapıldığı ancak 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı ile ilgili taşınmaz hesaplarına ilişkin herhangi bir kayıt yapılmadığı görülmüştür.

Sonuç olarak yap işlet devret modeli ile yapımı gerçekleştirilen nikah salonu yapım işine ilişkin olarak 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabına da gerekli kayıtların yapılarak bu hesabın bilanço ve dipnotlarında yer alması gerektiği değerlendirilmektedir.