Geçici kabulü yapılarak kullanıma alınan yapım işine ilişkin giderlerin ilgili aktif hesaba alınmadığı ve halen 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı’nda takip edildiği görülmüştür.

26.12.1992 tarih ve 21447 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Hazine ve Maliye Bakanlığı 1 Sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde, işletmede yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak olan, her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerle ilgili harcamaların 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı’nda izleneceği, yapılmakta olan yatırım projelerine direkt ve endirekt şekilde gelen harcamaların bu hesaba borç kaydedilip, tamamlandığında ise yatırım bedelleri ilgili maddi duran varlık hesabına borç bu hesaba da alacak kaydedileceği belirtilmektedir.

Yapılan incelemelerde; Şirketin henüz geçici kabulü yapılmayan ve harcama yapılmaya devam edilen bir adet yapım işi bulunduğu, bu iş için 2020 yılı sonuna kadar yapılan harcama tutarının toplam 838.367,76 TL olduğu, Şirketin bunun dışında ödemeleri 258 hesabına kaydedilmesi gereken başka bir yatırım harcamasının bulunmadığı tespit edilmiştir. Ancak daha önceki yıllarda tamamlanıp 2019 yılında geçici kabulü yapılmış olan bir adet yapım işi bulunmaktadır. Bu iş için yapılan harcama tutarı ise 1.484.011,05 TL olarak görünmektedir.

Şirketin 2020 yılı kesin mizanına bakıldığında 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı’nın 1.484.011,05 + 838.367,76 = 2.322.378,81 TL bakiye verdiği görülmüştür. Hesabın

258.01 alt kodunda yer alan tutar 1.484.011,05 TL olup bu alt kodda takip edilen işin geçici kabulü 2019 yılında tamamlanmıştır.

Dolayısıyla, yapımı tamamlanarak kullanılmaya başlanan işe ilişkin ödenen hakediş bedellerinin 258 hesabında gösterilmeye devam edildiği, bu nedenle de 258-Yapılmakta Olan

Yatırımlar Hesabı’nın bakiyesinin, sadece henüz geçici kabulü yapılmayan işe ait olan 838.367,76 TL den ibaret olması gerekirken, 2019 yılında geçici kabulü yapılmış olan işe ait olan 1.484.011,05 TL’yi da kapsayacak şekilde 2.322.378,81 TL olduğu görülmektedir.

Şirket görüşünden anlaşıldığı kadarıyla her ne kadar 2021 yılı içinde düzeltme işlemi tesis edilmiş olsa da, 258 hesabı 2020 yılı mali tablolarında hatalı olarak yer almıştır. Benzer hataların engellenmesi için geçici kabulü yapılmış olan yapım işlerine ilişkin 258 hesabında biriken giderlerin, geçici kabul belgesinin düzenlenmesinin akabinde hemen ilgili aktif hesaplara aktarılmasının sağlanması uygun olacaktır.