Bankalardan sağlanan kredilerin bilançoda olması gereken değerleriyle yer almadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300 Banka kredileri hesabının niteliğini açıklayan 232’nci maddesinde bu hesabın, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı düzenlenmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 300 Banka kredileri hesabının işleyişini açıklayan 233’üncü maddesinde; 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba alacak, 400 Banka Kredileri Hesabına borç kaydedileceği düzenlenmiştir. Bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıl veya faaliyet dönemiyle sınırlı olanların bu hesaba alacak, banka ve ilgili diğer hesaplara borç kaydedileceği, kredi geri ödemesi yapıldığında ise bu hesaba borç ilgili hesaplara alacak kaydedileceği belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; İdarenin bankalara olan kısa vadeli kredi borçları 300 Banka Kredileri Hesabında, uzun vadeli kredi borçları ise

400 Banka Kredileri Hesabında izlenmelidir. Kredi ödemelerinde 300 Banka Kredileri Hesabına borç kaydı yapılmalı ve vadesi bir yılın altına inen krediler 400 Banka Kredileri hesabından 300 Banka Kredileri Hesabına aktarılmalıdır.

Bu çerçevede, İdarenin kullandığı kredilere ilişkin ödeme bilgileri ile 300 Banka Kredileri ve 400 Banka Kredileri Hesaplarının 2021 yılı bilançosundaki görünümü aşağıdaki gibidir.

Tablo 10: Kullanılan Kredilere İlişkin Ödeme Bilgileri (TL)

Tablo 11: 2021 Yılı Bilançosunda 300 ve 400 Hesaplarının Görünümü (TL)

İlk tabloya göre kurumun bankalardan kullandığı kredilere ilişkin 2021 yılında ödenen anapara toplamları 18.843.404,73 TL, 2022 yılında ödenecek anapara toplamı 22.985.488,70 TL, 2023 yılı ve sonrasında ödenecek anapara toplamı ise 30.581.381,25 TL’dir. Buna göre bilançoda; 2022 yılında ödenecek anapara toplamını gösterecek olan 300 Banka Kredileri Hesabının alacak bakiyesi 22.985.488,70 TL, 2023 yılı ve sonrasına kalan anapara ödemelerini gösteren 400 Banka Kredileri Hesabının alacak bakiyesi ise 30.581.381,25 TL olmalıdır.

Ancak İdarenin 2021 yılı bilançosuna bakıldığında 300 Banka Kredileri Hesabının alacak bakiyesi 26.028.058,82 TL, 400 Banka Kredileri Hesabı’nın alacak bakiyesi ise 27.538.811,13 TL olarak görünmektedir.

Her iki tablo birlikte değerlendirildiğinde; 300 ve 400 Banka Kredileri Hesaplarının ve dönem sonu işlemlerinin hatalı olduğu, bu nedenle mali tablolarda 300 Banka Kredileri Hesabının 3.042.570,12 TL fazla ve 400 Banka Kredileri Hesabının ise aynı tutarda eksik yer aldığı görülmüştür.

Kamu idaresi cevabında, 300 ve 400 Banka Kredileri Hesaplarına ilişkin düzeltme işlemlerinin yapıldığı belirtilmiştir. Ancak bulgu konusu hususa yönelik 2022 yılında yapılan kayıtların 2021 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır