İdare tarafından çeşitli kanun hükümlerine istinaden yapılandırılan ve bir yıldan uzun vadeli hale gelen borçların bir kısmının hatalı olarak 303-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı ile 368-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında izlendiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 322’nci maddesinde; kamuya olan vergi ve benzeri borçların, vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında izlenilmesi gerektiği ifade edilmiştir.

Yine söz konusu Yönetmelik’in 323’üncü maddesinde ise bahse konu hesabın işleyişi düzenlenmiş olup; kamuya olan vergi ve benzeri borçların vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabının alacağına kaydedileceği, bu hesapta kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin 368- Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabına aktarılacağı belirtilmiştir.

Yapılan incelemede, İdarenin çeşitli kanun hükümleri kapsamında yapılandırılan ve uzun vadeli hale gelen borçlarının bir kısmını 303-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı ile 368-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında hatalı kayıtlarla izlediği; İdareden temin edilen ödeme cetvellerine göre; İdarenin bir yıldan uzun vadeli toplam borcunun 50.901.811,56 TL olduğu ancak mali tablolarda 43.247.822,16 TL olarak yer aldığı; aradaki farkın 4.173.101,80 TL’sinin 368- Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında, 3.480.887,60 TL’sinin ise 303- Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabında kayıtlı olduğu tespit edilmiştir.

İdare tarafından hatalı olarak 303-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı ile 368- Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında izlenen bir yıldan uzun vadeli yapılandırılmış borçların 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine İdare tarafından; hatalı olarak 303-Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabında izlenen söz konusu yükümlülüklerden vadesi bir yıl ve daha kısa olanların 368- Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabına, bir

yıldan uzun olanların ise 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabına aktarılmasına ait düzeltici muhasebe kayıtlarının yapıldığı ifade edilmiştir.

Ancak söz konusu bu düzeltme işlemleri 2022 yılında gerçekleştirildiğinden İdarenin 2021 yılı bilançosunda 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı 7.653.989,40 TL eksik tutarla, 303-Kamu İdarelere Mali Borçlar Hesabı 3.480.887,60 TL ve 368-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı ise 4.173.101,80 TL fazla tutarla yer almıştır.

Sonuç olarak; İdarenin yapılandırılmış borçları, vadelerine göre 368-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı ile 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında izlenilmelidir.