Yapımı süren maddi duran varlıklardan bir kısmının geçici kabulü yapıldığı halde 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında takip edildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının niteliğine ilişkin 204’üncü maddesinde; yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde ise işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için bu hesabın kullanılacağı belirtilmiştir.

Yönetmelik'in hesabın işleyişine ilişkin takip eden 205’inci maddesinde ise; tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarların bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedileceği ifade edilmiştir.

Mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, yapımı süren maddi duran varlıkların yapılmakta olan yatırımlar hesabında takip edilmesi, geçici kabul tutanaklarının idare tarafından onaylandıktan itibaren de maddi duran varlıkların ilgili hesaplarına aktarılması gerektiği anlaşılmaktadır.

Kurum bünyesinde yapımı devam eden ya da geçici kabulü tamamlanan işler üzerinde yapılan incelemelerde, Yatırım ve İnşaat Dairesi ile İşletmeler Dairesi Başkanlıkları uhdesinde bulunan yapımı süren maddi duran varlıkların yılsonu itibariyle 394.013.204,50 TL olduğu mali yıla ilişkin Kurum tarafından hazırlanan mali rapor ve tablolarda ise 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının 470.936.626,96 TL olarak yer aldığı tespit edilmiştir.

Denetim tespiti sonrasında; Kurum tarafından söz konusu 258 No.lu hesapta yer alan ve mali tablolara yansıyan hata tutarı ile ilgili kısmın Kocaeli Büyükşehir Belediyesi adına Kurum tarafından yapılan dere ıslahı ve yağmursuyu imalatlarından kaynaklandığını, 258 No.lu hesabın çalışma prensibi gereğince söz konusu imalatların geçici kabul tutanağının onaylanmasından sonra ilgili maddi duran varlık hesaplara alınması gerekirken alınmadığını, geçici kabul işlemlerinden sonra 251 Yer Altı ve Yer Üstü Düzenleri Hesabına alınmasının, yıl sonu gerçekleştirilecek amortisman kayıtları sonrasında faaliyet sonuçları tablosunu

etkiyeceğini bu saikle ilgili imalatların satışına kadar 258 No.lu hesapta kalması gerektiği ifade edilmiştir.

Her ne kadar Kurum tarafından 258 No.lu hesabın çalışma prensibinin uygulanmsı halinde farklı muhasebe hatalarının ortaya çıkacağı düşünülsede Kurumun tabi olduğu Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nde, Kurum tarafından gerçekleştirilen uygulamalara ilişkin süreçler öngörülmüş ve hesap kodları belirlenmiştir.

Örneğin, İlgili Yönetmelik'te yer alan 139 Diğer Kurum Alacakları Hesabı, Kurum tarafından gerçekleştirilen dere ıslahı ve yağmursuyu imalatlarının geçici kabul tutanağının onaylandıktan Kocaeli Büyükşehir Belediyesine satışı gerçekleşene kadar kullanılabilecek bir hesap olarak karşımıza çıkmaktadır.

Sonuç itibariyle hatalı muhasebe uygulamaları nedeniyle bilanço ve kesin mizanda, 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 76.923.422,46 TL tutarında fazla, ilgili maddi duran varlık hesapları ise bu tutar kadar eksik görünmektedir.