Maddi olmayan duran varlıklar için yılsonunda yapılması gerekli amortisman işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin; “Gelir tablosu ilkeleri” başlıklı 35’inci maddesinde maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile özel tükenmeye tabi varlıklar için uygun amortisman ve tükenme payı ayrılacağı, “Amortisman ve tükenme payı uygulaması” başlıklı 49’uncu maddesinde ise muhasebe sistemine dâhil edilen duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dışındakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının duran varlık çeşitlerine göre Bakanlıkça belirleneceği hüküm altına alınmıştır. Bahsi geçen Yönetmelik’in 268- Haklar Hesabının niteliğine ilişkin 226’ncı maddesinde bu hesabın, maddi olmayan duran varlık bedellerinin, yararlanma süresi içinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Yönetmelik’in 227’nci maddesinde ise ayrılan amortisman tutarlarının bu hesaba alacak, ilgili gider hesaplarına borç kaydedileceği ifade edilmiştir. Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin 47 Sıra No.lu Genel Tebliğ’in 6’ncı maddesinde ise tutarına bakılmaksızın maddi olmayan duran varlıklar hesap grubunda izlenen varlıklar için amortisman oranı %100 olarak belirlenmiştir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, maddi olmayan duran varlıklar için yılsonunda %100 oranı üzerinden amortisman ayrılmalıdır. Kurumun 2020 yılı yevmiye defterinin incelenmesi neticesinde; 260-Haklar Hesabında kayıtlı 4.997,31 TL tutarındaki maddi olmayan duran varlık için yılsonunda 268- Birikmiş Amortismanlar Hesabına herhangi bir kayıt yapılmadığı görülmüştür. Söz konusu uygulama neticesinde 2020 yılı bilançosunda 268- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 4.997,31 TL tutarında eksik yer almaktadır.

Kurum tarafından bulguda bahsi geçen hususların dikkate alındığı ve 2021 yılında bulgu konusu hususlara ilişkin olarak 268- Birikmiş Amortismanlar Hesabına ilgili kaydın yapıldığı görülmüştür. 2021 yılında yapılan söz konusu muhasebe işleminin 2020 yılı mali tablolarına herhangi bir etkisi bulunmamaktadır.