Kurumda yapılan bazı mal ve hizmet alımlarında, ödenen KDV mal bedeline eklenerek ilgili aktif hesaba ve/veya 630-Giderler Hesabı’na kaydedilmesi gerekirken 191-İndirilecek KDV Hesabı’na kaydedilmiştir.

27.05.2016 tarih ve 29724 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191-İndirilecek KDV Hesabı’yla ilgili “Hesabın Niteliği” başlıklı 153’üncü maddesinde, bu hesabın, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran KDV’nin izlenmesi için kullanılacağı, mahalli idarelerin bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları KDV’yi indirim konusu yapabilecekleri, bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı ve bu tutarların ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edileceği belirtilmiştir.

Bozdoğan Belediyesinde yapılan incelemelerde, özellikle personel şirketinden yapılan hizmet alımları ile kurumun kendi ihtiyaçlarında kullanılmak üzere satın alınan akaryakıtın herhangi bir satışa konu mal ya da hizmet olmaması ve ticari faaliyet konusu sayılabilecek bir mal ve hizmet üretimi kapsamında kullanılmamasına karşılık, ödenen KDV’nin hatalı olarak 191-İndirilecek KDV Hesabı’na kaydedildiği görülmüştür. Aşağıdaki tabloda hatalı olduğu düşünülen işlemlerden 3 tanesine yer verilmiştir.

Tablo 8: Hatalı Olarak 191 Hesabına Kaydedilen İşlemlerden Örnekler

Kurumun yılsonu mali tabloları incelendiğinde 191-İndirilecek KDV Hesabı’na 1.482.273,58 TL, 391-Hesaplanan KDV Hesabı’na ise 1.114.450,41 TL kayıt yapıldığı görülmüştür. 391 hesabına kayıt yapılmasından anlaşılacağı gibi kurumun gelir getirici faaliyetleri ve bu kapsamda aldığı mal ve hizmetler de bulunmaktadır. Ancak alınan mal ve hizmetlerin ne kadarının bu kapsamda alındığı ve kullanıldığı bilinmediği için 191 hesabına yapılan hatalı kayıtların net tutarı tespit edilememiştir.

KDV’nin hatalı olarak indirim konusu yapılması 190-Devreden KDV ve 191-İndirilecek KDV Hesaplarının yanında, alınan mal ya da hizmet aktif hesaba kaydedilmişse ilgili aktif hesabın, gider yazılmış ise 630-Giderler Hesabı’nın mali tablolarda hatalı görünmesine de neden olmuştur.

Muhasebe kurallarına uyumun sağlanması için, satışa konu olmayan ve nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere Belediyece satın alınan mal veya hizmet için ödenen KDV’nin indirim konusu yapılmaması, bu tutarların ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilmesi gerekmektedir.