Karar Künyesi
İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunan bazı varlıkları için hiç amortisman ayrılmadığı, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25 Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187 nci maddesinin ikinci fıkrasının (ç) bendinde; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı; amortismana tabi maddi duran varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği belirtilmiştir.
04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 Sıra No’lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde ise; kamu idarelerinin duran varlıklarından hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı, buna ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranları düzenlenmiştir.
Ancak yapılan incelemelerde, anılan Yönetmelik ve Tebliğ hükümlerine aykırı olarak İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunmasına rağmen bunlardan bir kısmı için hiç amortisman ayrılmadığı, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Tablo 8: Amortismana Tabi Maddi Varlığın Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılan Maddi Duran Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
252.01.01.01.99 | Diğer | 2.466.552,98 | 4.342.196,94 | 1.875.643,96 |
252.01.01.04.09 | Sergi ve Fuar Alanları | 0,00 | 950,22 | 950,22 |
255.02.99 | Diğer Büro Makineleri ve Aletleri | 350.092,71 | 954.475,99 | 604.383,28 |
255.05.01 | Çiftlik Hayvanları | 0,00 | 112,62 | 112,62 |
255.07.04 | Bilgi Saklama Üniteleri | 0,00 | 25.282,12 | 25.282,12 |
255.09.03 | Saha Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar | 6.254,14 | 44.713,91 | 38.459,77 |
Tablo 9: Amortisman Ayrılmayan Maddi Duran Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
251.01.04 | Kanalizasyon Hatları | 35.133,01 | 0,00 | 35.133,01 |
251.01.07 | Yollar | 11.338.100,09 | 0,00 | 11.338.100,09 |
251.01.20.01 | Meydanlar | 16.879,90 | 0,00 | 16.879,90 |
251.01.20.04 | Rekreasyon Alanları | 1.840,00 | 0,00 | 1.840,00 |
252.02.01.06.06 | Kültür ve Eğlence Merkezleri | 108.560,00 | 0,00 | 108.560,00 |
255.07.01 | Kütüphane Mobilyaları | 120.255,03 | 0,00 | 120.255,03 |
255.07.02 | Basılı Yayınlar | 59.394,68 | 0,00 | 59.394,68 |
Amortismana tabi maddi duran varlıklar için amortisman ayrılmaması nedeniyle, Bilançoda 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı olması gerekenden eksik, maddi duran varlıkların net değerleri fazla görünmektedir. Buna karşılık amortismana tabi maddi duran varlıklar için kayıtlı maddi duran varlık tutarından daha fazla amortisman ayrılması 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı’nın olması gerekenden fazla görünmesine sebep olmaktadır.
Muhasebenin temel ilkeleri ve amortismanla ilgili yer verilen yasal düzenlemeler gereğince amortismana tabi maddi varlıkların tamamı için amortisman ayrılması ve hatalı amortisman ayrılmış olan varlıklar için yeniden hesaplama yapılarak hatalı miktarların düzeltilmesi gerekmektedir.