Karar Künyesi
İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunmasına rağmen bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmamış, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılmıştır.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25-Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde; amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği düzenlenmiştir.
Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılan 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı da aynı Yönetmelik’in 202’nci ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır.
Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.
Yukarıda açıklanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile bahsi geçen Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin söz konusu hükümlerine aykırı olarak İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunmasına rağmen bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmadığı, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Tablo 4: Amortisman Ayrılmamış Maddi Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
253.02.01.. | Tarım ve Ormancılık Makineleri | 164.563,50 | 0,00 | 164.563,50 |
255.07.01.. | Kütüphane Mobilyaları | 18.573,20 | 0,00 | 18.573,20 |
255.07.02.. | Basılı Yayınlar | 250,00 | 0,00 | 250,00 |
255.07.03.. | Görsel ve İşitsel Kaynaklar | 23.600,00 | 0,00 | 23.600,00 |
Toplam | 206.986,70 |
Tablo 5: Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılmış Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
253.02.01.. | Tarım ve Ormancılık Makineleri ve Aletleri | 0,00 | 59.936,55 | -59.936,55 |
255.03.01.. | Büro Mobilyaları | 7.876.097,46 | 8.453.800,56 | -577.703,10 |
255.03.02.. | Misafirhane, Konaklama ve Barınma Amaçlı Mobilyalar | 828.968,52 | 839.340,12 | -10.371,60 |
255.07.04.. | Bilgi Saklama Üniteleri | 0,00 | 37.905,55 | -37.905,55 |
255.08.01.. | Eğitim Mobilyaları ve Donanımları | 75.947,16 | 76.251,29 | -304,13 |
255.08.04.. | Okul Bahçesi ve Oyun Demirbaşları | 5.133,00 | 91.888,31 | -86.755,31 |
Toplam | -772.976,24 |
İdarenin maddi varlıklarından bir kısmı için amortisman ayrılmaması, bir kısmı için de varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılması bilançoda 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabını, aynı zamanda amortisman uygulaması sonucu faaliyet sonuçları tablosunda amortisman giderleri kadar 630-Giderler Hesabını etkilemektedir.
Söz konusu denetim tespiti sonrasında, İdare tarafından; amortisman ayrılmayanlara amortisman ayrılacağı ve fazla amortisman ayrılanların ise kayıtlı değerine düşürüleceği ifade edilmiştir.
Ancak, bulguda açıklanan nedenlerle, İdarenin 2019 yılı mali tablolarında 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 630-Giderler Hesabı gerçeği yansıtmamaktadır.