Belediyenin 2023 yılı mali tablolarının incelenmesinde; bir kısım duran varlıklar için amortisman ayrılmadığı, 255.07.04 Bilgi Saklama Üniteleri Hesabı için ise kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.

1. Bir Kısım Maddi Duran Varlıklar İçin Amortisman Ayrılmaması

   Yapılan incelemelerde; bir kısım duran varlıklar için amortisman ayrılmadığı görülmüştür.

   Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı belirtilmiştir.

   Adı geçen Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddesinde; 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı’nın niteliği ve işleyişi düzenlenmiş olup maddi duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarlarının yıl sonunda bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesabı’na borç kaydedileceği belirtilmiştir. Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.

   Uygulamada; 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 Binalar Hesabı İle 255 Demirbaşlar Hesabında kayıtlı olup aşağıdaki tabloda ayrıntısı verilen toplam 2.588.621,88 TL tutarındaki maddi duran varlık için amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir.

   ‌Tablo 8: Amortisman Ayrılmayan Maddi Duran Varlıklar

   Hesap Kodu	Hesap Adı	Varlıkların Toplam Değeri	Amortismanların Toplam Değeri
   251.01.99.00	Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri	1.381.261,80	0,00
   252.01.01.04.12	Eğitim ve Dinlenme Binaları	577.299,68	0,00
   255.07.02	Basılı Yayınlar	630.060,40	0,00
   Toplam		2.588.621,88	0,00

   Kamu İdaresi cevabında, söz konusu muhasebe kaydının mevzuat hükümlerine göre yapılacağı belirtilmektedir.

   Sonuç olarak bir kısım duran varlıklar için amortisman ayrılmaması sonucu Faaliyet Sonuçları Tablosu ile Bilançoda hataya neden olunmuştur.

2. Maddi Duran Varlık İçin Varlığın Kayıtlı Değerinden Fazla Tutarda Amortisman Ayrılması

Yapılan incelemelerde; 255.07.04 Bilgi Saklama Üniteleri Hesabı için kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre; amortisman oranları ve süreleri doğru uygulandığında ayrılan amortisman tutarının varlığın kayıtlı değerine eşit veya daha düşük olması gerekmektedir.

Uygulamada; 255.07.04 Bilgi Saklama Üniteleri Hesabının bakiye vermediği, ancak bu hesap için 515.874,12 TL tutarında amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.

‌Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılan Maddi Duran Varlık

Kamu İdaresi cevabında, söz konusu muhasebe kaydının mevzuat hükümlerine göre düzeltileceği belirtilmektedir.

Sonuç olarak, söz konusu varlığın kayıtlı değerinden fazla tutarda amortisman ayrılması sonucu Faaliyet Sonuçları Tablosu ile Bilançoda hataya neden olunmuştur.