Bir bankayla imzalanan kredi sözleşmesine dayanılarak henüz Belediyeye intikal eden bir nakit girişi olmadığı halde 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına borç, 400 Banka Kredileri Hesabı alacak kaydı yapıldığı ve bu kayda ilişkin sonraki muhasebe kayıtlarının da hatalı gerçekleştirildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmelik’inin; 301'inci maddesinde; 400 Banka Kredileri Hesabının banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılacağı,

"Hesabın işleyişi başlıklı" 302'nci maddesinde ise, gerek İller Bankasından alınan gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıldan az olan tutarların 300-

Banka Kredileri Hesabına, vadesi sonraki dönemleri ilgilendiren tutarların 400 Banka Kredileri Hesabına alacak, 102-Banka Hesabına veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedileceği belirtilmektedir.

Yapılan incelemede; Belediyenin bir bankayla imzaladığı kredi sözleşmesine istinaden 38.000.000.- TL 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına borç, 400 Banka Kredileri Hesabına alacak; 30 Aralıkta krediden banka hesabına aktarılan 5.000.000.- TL için de 102- Banka Hesabına borç, 198-Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabına alacak kayıtları yapılmıştır. 2020 Yılında da 5 ayrı taksit halinde bankaya yatan krediler için aynı kayıtlar yapılmıştır.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 50’inci maddesinde Bir ekonomik değer yaratıldığında muhasebeleştirileceği belirtilmektedir. Bankayla kredi sözleşmesi yapılmasıyla bir ekonomik değer yaratılmış olmamakta sadece bankadan kredi kullanma imkânı sağlanmaktadır. Yani para hareketi meydana gelmemekte, Belediye bankaya karşı bir yükümlülük altına girmemektedir. Bu nedenle de herhangi bir muhasebe kaydı yapmaya gerek bulunmamaktadır.

Ayrıca 2020 Yılında İller Bankası Gelir payında mahsup edilerek ödenen bu krediye ait anapara ve faizi tutarları için de 300 Banka Kredileri Hesabına borç, 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydı yapılmıştır. Bu kayıt da hatalıdır. Çünkü İller Bankası tarafından kredi borcuna karşılık mahsup edilen gelir payı 800 Bütçe Geliri olarak kaydedilmiş olmasına rağmen 600 Faaliyet Gelirlerine ve 805 Bütçe Geliri Yansıtma hesaplarına kaydedilmemiş olmaktadır. Ayrıca kredi faiz tutarlarının 300 Banka Kredilerinin borcuna kaydedilmesi bu hesabın ters bakiye vermesine ve faizlerin Gider hesaplarına kaydedilmemesine sebep olunmaktadır. Zira kredi faizlerinin ödenmesinde 300 Banka Kredileri Hesabına değil 630 Giderler Hesabına kayıt yapılmalıdır.

2019 Yılında yapılan hatalı muhasebe kaydı nedeniyle Belediyenin Bilançosunda fiktif olarak 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı ve 400 Banka Kredileri Hesabında 33.000.000.-TL yer almasına sebep olunmuştur.