Bazı döner sermaye birimlerinde satın alınan bilgisayar yazılımlarının 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabında izlenmesi gerekirken doğrudan giderleştirildiği tespit edilmiştir.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 224 ve 225’inci maddelerinde diğer maddi olmayan duran varlıkların maliyet bedeli ile 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabına borç, ilgili hesaplara alacak kaydedileceği, yararlanma süresi belli olanların sürenin bitiminde, yararlanma süresi belli olmayanların 5’inci yılın sonunda bu hesaba alacak, 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedileceği hükme bağlanmıştır. Yönetmelik’in 221’inci maddesinin “c) Maddi olmayan duran varlıkların amortisman işlemleri” fıkrasında amortisman kayıtları ve yeniden değerleme hükümleri ayrıntılı olarak yer almaktadır.

Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından düzenlenip duyurulmakta olan döner sermaye işletmeleri hesap planına göre bilgisayar yazılımlarının 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı dâhilinde ilgisine göre

• Antivirüs ve Bilgi Güvenlik

  
  

• İşletim ve Ofis Sistemleri

  
  

• Biyomedikal

  
  

• Bilgi Yönetim Sistemleri

alt kodlarına kaydedilmesi gerekmektedir.

Döner Sermaye İşletmesinin 267 nolu Hesabında 937.950,25 TL gözükmekte olup bu tutar Açıköğretim Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi bilançosundan gelmektedir. Buna karşın Bilgisayar Bilimleri Merkezi (ATABAUM) Döner Sermaye İşletmesi ve Tıp Fakültesi Araştırma ve Uygulama Merkezi Döner Sermaye İşletmesi’nin bilançosunda bu Hesap yer almamaktadır. Ancak ATABAUM’un mizanında “830.03.07.02.01 Bilgisayar Yazılım Alımları ve Yapımları” kaleminde 414.077,25 TL, Tıp Fakültesi Araştırma ve Uygulama Merkezi Döner Sermaye İşletmesi’nin aynı gider kaleminde 572.276,40 TL gözükmektedir. Bu durum en azından 2019 yılı içerisinde 986.353,65 TL olmak üzere satın alınanlarla birlikte bunun üzerinde bir tutarın bilançoda anılan hesapta yer alması gerektiğini göstermektedir. Öte yandan 267 nolu Hesapla paralel çalışan 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabı konsolide bilançoda yer almamaktadır. Döner Sermaye konsolide bilançosunda Açıköğretim Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi’nden gelen 206.634,96 TL de ayrıca bulunmaktadır. Bu durum İşletmede diğer duran varlıklar için amortisman işlemleri uygulanmadığını göstermektedir. Eğer bu varlıklar Özel Bütçe kayıtlarına devredildiği gerekçesiyle amortisman işlemi uygulanmıyor ise, bu uygulama da 223 ve 225’inci maddelerin “Yararlanma hakkı devredildiğinde kayıtlı değeri ile bu hesaba alacak, birikmiş amortismanları 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına, devir bedeli tahsilatın şekline göre ilgili hesaplara borç kaydedilmekle birlikte; bu işlemden doğan kârlar 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Kârlar Hesabına alacak, bu işlemden doğan zararlar 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar Hesabına borç kaydedilir.” hükmüne uygun olmamaktadır.

Döner Sermaye İşletmesi bilançosunda 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı eksik bilgi içermekte, 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabı da kullanılmamaktadır.