Karar Künyesi
Belediyenin, maddi duran varlıklarından bir kısmına amortisman ayrılmadığı, bir kısmına ise kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-)”nın “Hesabın niteliği” başlıklı 202’nci maddesinde “(1) Bu hesap, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır.”, “Hesabın işleyişi” başlıklı 203’üncü maddesinde “(1) Birikmiş amortismanlar hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir.
Alacak
Maddi duran varlıklar hesapları için ayrılan amortisman tutarları yıl sonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
…
Borç
Amortismana tabi tutulduktan sonra her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılan maddi duran varlık tutarlarının ayrılan amortisman tutarı bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” denilmektedir. Bu kapsamda maddi duran varlıkların bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesi gerekmektedir.
"25 Maddi Duran Varlıklar" hesap grubu içerisinde edinildiği günden bu yana amortisman ayrılmamış varlıklar ile kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı için net
tutarı (kayıtlı değeri ile ayrılmış amortismanları arasındaki fark) eksi bakiye veren varlıklara ilişkin tespitler iki başlık altında incelenmiştir.
Maddi duran varlık hesaplarında yer alan bazı varlıkların birikmiş amortisman tutarlarının bulunmadığı görülmüştür.
Yapılan incelemede, amortisman tutarları bulunmayan maddi duran varlıkların olduğu tespit edilmiş olup söz konusu varlıklar aşağıda gösterilmiştir.
Tablo 9: Amortisman Tutarı Bulunmayan Maddi Duran Varlıklar
Hesap Kodu
Hesap İsmi
Tutar TL
251.xx.20.05.
Otoparklar
5.579.893,34
253.02.08..
Etiketleme ve numaralandırma Makineleri
27,00
255.03.04..
Bebek ve Çocuk Mobilyası ve Aksesuarları
250,02
255.07.01..
Kütüphane Mobilyaları
774,97
255.07.02..
Basılı Yayınlar
4.898,80
255.07.03..
Görsel ve İşitsel Kaynaklar
20.548,82
255.10.01..
Güvenlik ve Korunma Amaçlı Araçlar
0,45
Toplam
5.606.393,40
Bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubunda yer alan ve listesi yukarıda verilen toplam 5.606.393,40 TL tutarındaki varlıkların, kayıtlarda birikmiş amortismanları görülememekte ve tamamı net tutar olarak mali tabloya yansımış bulunmaktadır.
Bu durum, hem maddi duran varlıkların, hem de birikmiş amortisman hesaplarının dolayısıyla bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubu toplamının doğruluğunu etkilemektedir.
Maddi duran varlık hesaplarında yer alan bazı varlıklara kayıtlı değerinden daha fazla tutarda amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Yapılan incelemede, maddi duran varlık hesaplarında yer alan varlıklara, kayıtlı değerinden daha fazla tutarda amortisman ayrıldığı tespit edilmiş olup söz konusu varlıklar aşağıda gösterilmiştir.
Tablo 10: Kayıtlı Değerinden Daha Fazla Tutarda Amortisman Ayrılan Maddi Duran Varlıklar
Hesap Kodu
Hesap İsmi
Varlıkların Kayıtlı Değeri
TL
Amortisman Tutarı TL
Fark TL
252.xx.xx.01.99
Diğer
244.233,55
3.226.593,22
-
2.982.359,67
252.xx.xx.04.12
Eğitim ve Dinlenme
Binaları
-
15.167,19
-15.167,19
252.xx.xx.07.01
Kamu Konutları
93.394,64
241.322,80
-147.928,16
252.xx.xx.12.01
Fabrikalar
897.890,74
903.314,35
-5.423,61
253.02.01..
Tarım ve Ormancılık
Makineleri
270.932,66
374.627,35
-103.694,69
253.02.02..
İnşaat Makineleri ve
Aletleri
144.313,41
315.293,53
-170.980,12
253.02.03..
Atölye Makineleri ve
Aletleri
809.617,82
886.994,66
-77.376,84
253.02.09..
Ayırma, Sınıflandırma
Makineleri
22.425,99
22.877,00
-451,01
253.03.03..
Kurtarma Amaçlı Cihaz ve Aletler
12.141,85
14.366,65
-2.224,80
253.03.07..
Müzik Aletleri ve
Aksesuarları
28.431,90
33.803,11
-5.371,21
254.01.02..
Yolcu Taşıma Araçları
154.766,70
471.255,15
-316.488,45
254.01.04..
Arazi Taşıtları
129.210,56
292.274,81
-163.064,25
254.01.06..
Mopet ve Motosikletler
14.223,66
16.489,98
-2.266,32
255.01.01..
Döşeme Demirbaşları
98.231,61
102.051,67
-3.820,06
255.02.03..
Teksir ve Çoğaltma
Makineleri
38.357,78
48.189,80
-9.832,02
255.02.99..
Diğer Büro Makineleri ve
Aletleri
484.457,59
917.332,99
-432.875,40
255.07.04..
Bilgi Saklama Üniteleri
708,00
15.341,99
-14.633,99
255.08.04..
Okul Bahçesi ve Oyun
Demirbaşları
-
148.444,00
-148.444,00
255.09.99..
Diğer Spor Amaçlı
Kullanılan Demirbaşlar
-
58.502,82
-58.502,82
255.11.03..
Masa ve Sehpalarda
Sergilenen Süs Eşyaları
-
11.800,00
-11.800,00
Toplam
3.443.338,46
8.116.043,07
- 4.672.704,61
Listesi yukarıda verilen ve kayıtlı değeri toplamı 3.443.338,46 TL olan varlıkların, amortismanları toplamı 8.116.043,07 TL’dir.
Bu kapsamda kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrılan ve net tutarları toplamı (-) 4.672.704,61 TL olarak görülen varlıklar, hem hesap ayrıntısında, hem de bilançoda “25 Maddi Duran Varlıklar” hesap grubu içerisine eksi bakiye olarak yansımış ve mali tabloyu etkilemiştir.
Her iki başlık altında açıklanan hususlar nedeniyle Belediyenin maddi duran varlıklarının net tutarlarını bilmek olanaksız olup bu haliyle mali tablolar sağlıklı verileri içermemektedir.
Bu nedenle, gerek amortisman ayrılmadığı için net tutarı bilinemeyen ancak kayıtlarda net tutarları toplamı 5.606.393,40 TL görülen, gerekse fazla amortisman ayrıldığı için toplamda net tutarı (-) 4.672.704,61 TL görülen varlıkların her birine, bilanço tarihi itibariyle ne kadar amortisman ayrılması gerektiği belirlenerek hesaplar düzeltilmeli, saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kayıtların fiziki durumla uyumu sağlanmalıdır.
Belediye tarafından verilen cevapta; maddi duran varlık hesaplarında yer alan bazı varlıklara ayrılmayan amortismanlarla ilgili olarak, yapılan hatanın 2021 yılı sonunda düzeltileceği, kayıtlı değerinden daha fazla tutarda amortisman ayrılan varlıkların tespit edilerek gerekli düzeltmenin yapılacağı, ayrıca Belediyenin maddi duran varlıkları ile ilgili fiziki envanter çalışmasının başlatıldığı, çalışma sonucuna göre gerekli düzeltmelerin yapılacağı ve kayıtlı değer ile fiziki durum uyumunun sağlanacağı belirtilmiş olup bulgu konusu takip eden denetimlerde izlenecektir.