İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetvellerindeki tutarlar ile mali tablolarda yer alan taşınır hesaplarına ait tutarlar arasında farklılık olduğu görülmüştür.

Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Taşınır giriş ve çıkış işlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” başlıklı 30’uncu maddesine göre, taşınır kayıt yetkilileri tarafından, kamu idarelerinin muhasebe kayıtlarında ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen taşınırlardan; satınalma suretiyle edinilenlerin giriş işlemleri için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin bir nüshası ödeme emri belgesi ekinde, muhasebe birimine gönderilir. Diğer şekillerde edinilen taşınırların girişleri ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen taşınırların çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin birer nüshasının, düzenleme tarihini takip eden en geç on gün içinde ve her durumda malî yıl sona ermeden önce muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur.

Yönetmeliğin “Taşınır mal yönetim hesabı” başlıklı 34’üncü maddesinde, Taşınır mal yönetim hesabının, 5018 sayılı Kanun’un kaynakların kullanılması ve yönetilmesi konusunda harcama birimi ve harcama yetkililerine yüklediği sorumluluğun gereği olarak taşınır kayıt ve işlemlerinin usulüne uygun yapılıp yapılmadığının harcama yetkilisi tarafından kontrol ve denetimine esas olmak üzere taşınır kayıt yetkilisi tarafından harcama birimleri itibarıyla hazırlanacağı ve taşınır kontrol yetkilisince kayıt ve belgeler ile mali tablolara uygunluğu kontrol edilerek imzalanacağı belirtilmiştir. Taşınır mal yönetim hesabında; önceki yıldan devredilen, yılı içinde giren, çıkan ve ertesi yıla devredilen taşınırlar ile yılsonu sayımında bulunan fazla ve noksanlar gösterileceği ifade edilmiştir.

Aynı maddede, harcama birimi taşınır mal yönetim hesabının, taşınır kayıt yetkililerince aşağıdaki şekilde hazırlanacağı düzenlenmiştir:

Sayım Kurulu tarafından onaylanan Taşınır Sayım ve Döküm Cetveline dayanılarak Harcama Birimi Taşınır Mal Yönetim Hesabı Cetveli düzenlenir.

Taşınır kontrol yetkilisi tarafından imzalanan bu cetveller muhasebe kayıtlarına uygunluğu yönünden kontrol edilerek onaylanmak üzere muhasebe yetkilisine gönderilir.

Muhasebe yetkilisince muhasebe kayıtlarına uygunluğu onaylanan cetvellerin ekine Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli ile varsa sayımda noksan ve/veya fazla bulunanların çıkış ve/veya girişine ilişkin Taşınır İşlem Fişleri eklenir ve harcama yetkilisine sunulur.

Taşınır mal yönetim hesabı; harcama yetkilisince, taşınır kayıt ve işlemlerinin usulüne uygun yapıldığı anlaşıldıktan, Harcama Birimi Taşınır Mal Yönetim Hesabı Cetvelinin Taşınır Sayım ve Döküm Cetveline uygunluğu görüldükten sonra onaylanır.

Yönetmeliğin 35’inci maddesine göre, harcama birimi taşınır mal yönetim hesabı cetvelleri taşınır konsolide görevlilerince taşınır hesap grupları itibarıyla birleştirilmek suretiyle de İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli hazırlanır.

Özetle, taşınır kayıt yetkilileri taşınır giriş ve çıkış işlemleri sırasında düzenledikleri taşınır işlem fişini muhasebe birimine gönderirler. Yıl sonunda Sayım Kurulu tarafından sayım yapıldıktan sonra öncelikle her bir harcama birimi itibariyle taşınır kontrol yetkililerince hazırlanan cetveller muhasebe kayıtlarına uygunluğu açısından incelenmesi için muhasebe birimine gönderilir ve uygunluğu sağlanarak harcama birimi taşınır mal yönetim hesabı oluşulur. Taşınır konsolide yetkilisi ise tüm bu cetvelleri konsolide edilerek idare taşınır mal yönetim hesabı cetvelini oluşturur. Mevzuat hükümlerinden anlaşılacağı üzere, bu hükümlerin konulmasındaki maksat taşınırların fiili durumu ile taşınır kaydı (icmal cetveleri) ve taşınırlara ilişkin muhasebe kayıtları arasında tutarlılık sağlanmasıdır.

Ancak yapılan incelemede, Kurumun taşınırlara ilişkin yıl sonunda yapılan sayıma göre oluşturduğu Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetvelleri ile 2018 yılı bilançosundaki değerleri arasında ayrıntısı tabloda görüleceği üzere denklik sağlanamadığı görülmüştür.

Tablo 10:Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli ile Bilanço Değerleri

Kurumun 2018 yılı bilançosu taşınırlara ilişkin söz konusu 150, 253, 254 ve 255 No.lu hesaplar yönünden doğru ve güvenilir bilgi vermemektedir.

Kamu idaresi cevabında; ambar sayım tutanakları hazırlanarak muhasebe kayıtlarının ambar tutanaklarına göre düzeltileceği belirtilmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından bulguda belirtilen hususa iştirak edilmiş olsa da bulgu konusu hususa ilişkin mali tablolarda yer alan 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı, 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 Taşıtlar Hesabı ve 255 Demirbaşlar Hesabı doğru ve güvenilir bilgi sunmadığına ilişkin değerlendirmemiz devam etmektedir.