Kurumun ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyet kapsamına girmeyen, kuruluş

amaçlarına uygun teslim ve hizmetlerine ilişkin harcamaları KDV indirim konusu yapılamayacak olmasına rağmen, İndirilecek KDV Hesabında kaydedilmek suretiyle indirim konusu yapıldığı görülmüştür.

27.05.2016 tarih ve 29724 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının niteliğini düzenleyen 153’üncü maddesinin ikinci fıkrasında;

“Mahalli idareler, bir bedel karşılığı satmak üzere ürettikleri mal veya hizmetin üretim girdisi olarak satın aldıkları mal veya hizmetlere ilişkin olarak ödemiş oldukları Katma Değer Vergisini indirim konusu yaparlar. Bunun dışında kurumun satışa konu olmayan kamu hizmeti üretiminde nihai tüketici olarak kullanmak veya tüketmek üzere satın alınmış mal veya hizmet için ödenen Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılmaz ve bu tutarlar ilgili gider hesabı veya varlık hesabına yapılacak muhasebe kaydında maliyet bedeline ilave edilir.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Yönetmeliğin 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının işleyişini düzenleyen 154’üncü maddesinde ise;

“1) Kurumların katma değer vergisi tahsilatı yaptıkları faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet alımları nedeniyle yapılan giderin, Katma Değer Vergisi hariç tutarı 630-Giderler Hesabına veya aktifleştirilecek bir unsur ise ilgili hesaba borç … kaydedilir.” denilmektedir.

Dolayısıyla, İdarenin katma değer vergisi tahsilatı yaptığı faaliyetleri ile ilgili mal ve hizmet için ödediği katma değer vergisi tutarları; hesaplanan, yani tahsil edilen katma değer vergisinden indirebilecektir.

Yönetmeliğin 190-Devreden KDV, 191-İndirilecek KDV ve 391-Hesaplanan KDV hesaplarıyla ilgili maddelerinde; ay sonlarında, devreden katma değer vergisi hesabı ile indirilecek katma değer vergisi hesabının borç bakiyeleri toplamının, hesaplanan katma değer vergisi hesabının alacak bakiyesinden fazla olması halinde, sonraki döneme devreden katma değer vergisi tutarının 190-Devreden KDV hesabına kaydedileceği aksi halde ödenmesi gereken tutarın 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına alacak kaydedileceği ve vadesinde vergi dairesine ödeneceği hüküm altına alınmıştır.

Yapılan inceleme neticesinde; Avukatlık Ücreti, Sahipsiz Hayvanlara Geçici Bakımevi Yapım İşi, Bilgisayar Kasası Alımı, Baca Kapağı Alımı İşi, İlan Gideri, Koku Giderici Alınması İşi, Yüz Maskesi Alımı, Kalibrasyon Cihazı Alımı, Arabulucu Vekalet Ücreti, Yazıcı Alımı, 15 Temmuz Meydanı 2. Etap İkmal İnşaatı Yapım İşi, Memur Yazlık Giysi Alımı gibi harcamalara ait 2.085.924,91-TL tutarındaki Katma Değer Vergisinin, doğrudan giderleştirilmek ya da ilgili malın maliyetine eklenmek yerine, 191-Katma Değer Vergisi

Hesabına kaydedilerek indirim konusu yapıldığı görülmüştür.

Bu nedenle, mali tablolarda yer alan hesaplardan 190-Devreden Katma Değer Vergisi Hesabının fazla, 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı eksik olarak gözükmekle birlikte, söz konusu Katma Değer Vergileri maliyet bedeline ilave edilmediği için 630-Giderler Hesabı veya konusuna göre ilgili varlık hesaplarına söz konusu tutar kadar eksik kayıt yapılmıştır.

Bu itibarla, Katma Değer Vergisi hesaplarına ilişkin borç ve alacak kayıtlarının Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili hükümlerine göre yapılması uygun olacaktır.

Kamu idaresi cevabında; 2019 yılında avukatlık vekalet ücreti ve arabuluculuk ücretine ilişkin yapılan 191-İndirilecek Katma Değer Vergisine ilişkin düzeltme kaydının 21/05/2019 tarih ve 6808 ile 6809 no.lu yevmiyeler ile yapıldığını belirtilmiştir.

Sonuç olarak İdare bulgu konusuna uygun olarak 2019 yılında gerekli düzeltme işlemlerini yaptığını bildirmiştir. Tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.