Kurumca tahsil edilen kanalizasyon harcamalarına katılım paylarına ilişkin tahakkukların “120-Gelirlerden Alacaklar Hesabı”nda izlenmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 86'ncı maddesinde, “120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı”nın; mevzuatı gereğince tahakkuk ettirilen faaliyet alacakları ile duran varlıklar ana hesap grubu içerisindeki gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler ve bunlardan yapılan tahsilat ve terkinlerin izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmektedir.

Anılan Yönetmelik'in “Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 87'nci maddesi 1'inci fıkrasında gelirlerden alacakların tahakkuk işlemlerinin nasıl yapılacağı açıklanmış olup, buna göre, ilgili servislerce tahakkuk bordroları ile ya da tahakkuk fişleri ile muhasebe birimine bildirilen gelirlerden alacak tutarlarının, düzenlenecek muhasebe işlem fişiyle ilgili hesaplara

alınarak tahakkuk kayıtlarının yapılması; bir yıl veya faaliyet dönemi içinde tahsili gereken tutarların bu hesaba, içinde bulunulan dönemi takip eden dönemlerde tahsili gereken tutarların ise duran varlıklar ana hesap grubunda yer alan gelirlerden alacaklar hesabına kaydedilmesi ve duran varlıklar ana hesap grubunda yer alan gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonlarında vadesi bir yılın altına inenlerin de bu hesaba aktarılması gerekmektedir. Nitelikleri itibarıyla tahakkuku tahsiline bağlı bütçe geliri olarak yapılan tahsilatlar ise bu hesapla ilişkilendirilmez.

Hesabın işleyişinin açıklandığı 88' inci maddenin 1'inci fıkrasında ;

“a) Borç

1) Gelir tahakkuk tutarları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.

…

b) Alacak

1) Bu hesapta kayıtlı alacaklardan, nakden veya mahsuben yapılan tahsilat bir taraftan bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı, 102-Banka Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.

…

5) Bu hesapta kayıtlı tutarlardan mali yılsonuna kadar tahsili gerekenlerden tahsil edilemeyen tutarlar, mali yılsonunda takibat servisine devredilerek bu hesaba alacak, 121- Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına borç kaydedilir.”

Hükümleri bulunmaktadır.

Belediyeye ait muhasebe defter ve tablolardaki kayıtların incelenmesinde, 01.01.2018- 31.12.2018 tarihleri arasında kanalizasyon harcamalarına katılım payının, tahsil edilmesine rağmen bu tutarlara ilişkin olarak yukarıdaki yönetmelik hükümlerinde öngörülen tahakkuk işlemlerinin yapılmadığı; 31.12.2018 tarihli mizanda “120-Gelirlerden Alacaklar Hesabı”nın içeriğine ait 05.02.04.51 ayrıntı kodunun işlem görmediği; dolayısıyla söz konusu tahsilatların öncesinde belediye alacağının bir tahakkuk işlemiyle belli edilmediği anlaşılmıştır.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun, “Gelirlerin toplanması

sorumluluğu” başlıklı 38'inci maddesinde; kamu gelirlerinin tarh, tahakkuk, tahsiliyle yetkili ve görevli olanların ilgili kanunlarda öngörülen tarh, tahakkuk ve tahsil işlemlerinin zamanında ve eksiksiz olarak yapılmasından sorumlu olduklarını hükme bağlamıştır.

Açıklanan nedenlerle, kanalizasyon harcamalarına katılım payı tahakkuklarının, 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı’na kaydedilmesinin uygun olacağı değerlendirilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; Bundan böyle, Kanalizasyon Harcamalarına Katılım Payı tahakkuklarının 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına kaydedileceğini, ifade etmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından bulguya iştirak edilerek Kanalizasyon Harcamalarına Katılım Payı tahakkuklarının 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına kaydedileceği, ifade edilmiş olup bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.