Büyükşehir Belediyesi tarafından Şirkete işletme hakkı verilen yerlerin kira borçlarının zamanında ödenememesi nedeniyle gecikme zammı tahakkuk ettiği ve Şirketin tahakkuk eden bu tutarları yanlış hesapta muhasebeleştirdiği görülmüştür.

26.12.1992 tarihli ve 21447 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 1 Seri No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin “Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları” başlıklı ekinde;

“32. TİCARİ BORÇLAR Kuruluşun ticari ilişkileri nedeniyle ortaya çıkan senetli ve senetsiz borçların kaydedildiği hesapları kapsar.

(…)

329. DİĞER TİCARİ BORÇLAR Yukarıdaki hesap kalemlerinin hiç birinin kapsamına alınamayan ticari borçların izlendiği hesaptır. İşleyişi : Bu hesaba, borcun doğması halinde alacak, ödenmesi halinde borç kaydedilir.

(…)

68. OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR

İşletmenin olağan faaliyetlerinden bağımsız olan ve bu nedenle sık sık ve düzenli olarak ortaya çıkması beklenmeyen işlem ve olaylardan kaynaklanan gider ve zararların yer aldığı hesap grubudur.

(…)

689. DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR

Yukarıda tanımlanan hesaplar kapsamı dışında kalan diğer olağan dışı gider ve zararlardan oluşur.” denilmektedir.

Yapılan incelemede, Şirkete işletme hakkı verilen yerlerin kira borçlarının zamanında ödenememesi nedeniyle yıl sonu itibarıyla toplam 377.758,81 TL gecikme zammı tahakkuk ettiği ve bu tutarın Şirketin olağan faaliyetleri kapsamında değerlendirilemeyeceği, bu nedenle söz konusu gecikme zamlarının 689 Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hesabında takip edilmesi gerekirken, peşin ödenen ancak gelecek yıllara ait giderlerin muhasebeleştirilmesi için kullanılan 280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabında izlendiği tespit edilmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre Şirkete işletme hakkı verilen yerlerin kira borçlarının zamanında ödenmemesi nedeniyle tahakkuk eden toplam 377.758,81 TL gecikme zammı tutarının tek düzen hesap planına uygun olarak kayıt edilmesi gerekmektedir.