Belediyenin elektrik faturalarında elektrik dağıtım şirketi tarafından damga vergisi tutarları ile net ödenmesi gereken tutarların ayrı ayrı gösterildiği, İdarece muhasebe kayıtlarının net ödeme üzerinden yapıldığı, damga vergisi için herhangi bir tahakkuk kaydı yapılmadığı ve gider hesaplarının brüt tutarı içermediği görülmüştür.

488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun “Konu” başlıklı 1’inci maddesinde; bu Kanun’a ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtların damga vergisine tabi olduğu, kanundaki kâğıtlar teriminin ise yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği belirtilmektedir.

Kanun'un “Mükellef” başlıklı 3’üncü maddesinde; damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini ise kişilerin ödeyeceği belirtilmiştir.

Aynı Kanun’un “Ödeme şekilleri” başlıklı 15’inci maddesinde ise, damga vergisinin makbuz karşılığı, istihkaktan kesinti yapılmak suretiyle veya basılı damga konulması şekillerinden biriyle ödeneceği hüküm altına alınmıştır.

Damga Vergisi Kanunu’na ekli “Damga Vergisine Tabi Kâğıtlar” başlıklı (1) Sayılı tablonun; “IV. Makbuzlar ve diğer kâğıtlar” başlıklı sırasının 1-a bendinde, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dâhil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kâğıtlardan binde 9,48 oranında damga vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiştir.

Mevzuatında ayrık bir düzenleme olmadığı sürece, İdare harcamalarının brüt tutar üzerinden giderleştirilmesi, söz konusu gidere ait vergi vb. kesintilerin de ödeme emri belgesi üzerinde gösterilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemede; Belediyenin elektrik tüketimlerine ilişkin olarak, ilgili dağıtım şirketi tarafından faturaların damga vergisi hesaplanmış haliyle düzenlendiği, İdarenin de net tutar üzerinden ödeme yaptığı ve bu ödemelere ilişkin damga vergilerinin ödeme emri belgesinde gösterilmediği tespit edilmiştir. Söz konusu uygulama nedeniyle, elektrik tüketim

bedellerine ait damga vergileri muhasebe kayıtlarına alınmamış ve ilgili vergi dairesine gönderilmemiş olmaktadır. Net tutar olarak ödenen elektrik tüketim bedellerine ait damga vergisinin sorumlusu İdaredir.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine, İdare tarafından, elektrik bedeli ödemelerinde ödeme emri belgesi üzerinde yapılması gereken damga vergisi kesintilerinin 14.05.2022 tarihinden itibaren yapılmaya başlandığı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, elektrik bedellerinin brüt tutar üzerinden gider hesaplarına alınması, söz konusu ödemelere ait damga vergisinin ödeme emri belgesi üzerinde ilgili hesaba kaydedilmesi ve akabinde vergi dairesine gönderilmesi gerekmektedir.