Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredi işlemlerinin muhasebeleştirilmesinde hatalı uygulamalar yapıldığı görülmüştür.

1. Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler İçin Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabının Kullanılmaması

   Mahsup dönemine aktarılan avanslar için 165 Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı açılmasına karşın 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabı kullanılarak kapatılmadığı görülmüştür.

   Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 138’inci maddesine göre, bütçesinden karşılanmak üzere verilen iş avans ve kredileri ile personel avanslarından, mahsup dönemine aktarılanların 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabına borç, ilgisine göre 160 İş avans ve kredileri hesabı veya 161 Personel avansları hesabına alacak kaydedilmesi, mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerle ilgili harcama belgeleri muhasebe birimine geldiğinde ise, harcama tutarının bir taraftan 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabına alacak, 630 Giderler hesabına ya da varlığa dönüştürülecek bir harcama unsuru ise ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 835 Gider yansıtma hesabına alacak, 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir.

   Yapılan incelemede, 271.597,60 TL tutarındaki mahsup dönemine aktarılan avans ve kredinin, 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabı yerine 830 Bütçe giderleri hesabı kullanılarak kapatıldığı görülmüştür.

   Yukarıda yer alan mevzuat hükmü doğrultusunda mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerle ilgili harcama belgeleri muhasebe birimine geldiğinde, 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabına alacak kaydı yapılıp kapatılarak, 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir. 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabındaki tutarın 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabına aktarılmayıp direkt giderleştirilmesi nedeniyle 830 Bütçe giderleri hesabı 271.597,60 TL fazla vererek mali tabloların hatalı veri üretmesine neden olmuştur.

   Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredi tutarları kapatılırken 834 Geçen yıl bütçe mahsupları hesabının kullanılması gerekmektedir.

   İdare bulguya ilişkin cevabında, bulgudaki tespit doğrultusunda gerekli çalışmaların yapılacağını ifade etmiştir.

2. Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı ile İlişkili Ödenek Hesaplarının Mahsup Dönemine Aktarılmaması

165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabı ile doğrudan ilişkili olan 906 Mahsup dönemine aktarılan kullanılacak ödenekler hesabı ve 907 mahsup dönemine aktarılan ödenekler hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 419’uncu maddesinde; yıl sonunda mahsup dönemine devreden iş avans ve kredileri, personel avansları karşılığı saklı tutulacak ödenek tutarının bir taraftan 906 Mahsup dönemine aktarılan kullanılacak ödenekler hesabına borç, 903 Kullanılacak ödenekler hesabına alacak; diğer taraftan 904 Ödenekler hesabına borç, 907 Mahsup dönemine aktarılan ödenekler hesabına alacak kaydedileceği, mahsup dönemine aktarılan ön ödemelerden, mahsup dönemi sonuna kadar mahsup edilmemesi nedeniyle sorumlusu adına kişilerden alacaklar hesabına kaydedilen tutarlara ait saklı tutulan ödeneklerin 906 Mahsup dönemine aktarılan kullanılacak ödenekler hesabına alacak, 907 Mahsup dönemine aktarılan ödenekler hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

Yapılan inceleme, ön ödemelerin mahsup dönemine aktarılması sırasında 165 Mahsup dönemine aktarılan avans ve krediler hesabının kullanıldığı ancak bu tutarlara ilişkin ödeneklerin 906 Mahsup dönemine aktarılan kullanılacak ödenekler hesabına ve 907 Mahsup Dönemine aktarılan ödenekler hesabına aktarılmadığı görülmüştür.

İdare bulguya ilişkin cevabında, bulgudaki tespit doğrultusunda gerekli çalışmaların yapılacağını ifade etmiştir.

Bu çerçevede, mahsup dönemine aktarılan ön ödemelerle ilişkili olan ödenek hesaplarının kullanılması gerekmektedir.