Karar Künyesi
Kurum muhasebe sistemi ve mali tabloları üzerinde yapılan incelemede mevzuata aykırı hususlar tespit edilmiştir.
Kurumda Fen İşleri Müdürlüğü, Mali Hizmetler Müdürlüğü ve Yazı İşleri Müdürlüğü olmak üzere üç müdürlük kurulduğu, ancak bütçenin tamamının Yazı İşleri Müdürlüğüne verildiği, harcamaların buradan yapıldığı, harcama yetkililiği görevinin ise yazı işleri müdürü yerine belediye başkanınca yürütüldüğü görülmüştür. Oysa 31.12.2005 tarih ve 26040 4 Mükerrer Sayılı Resmi Gazete’ de yayınlanan 1 nolu Harcama Yetkilileri Hakkında Genel Tebliğ’in 2.1.4’üncü maddesine göre harcama yetkisinin ancak “teşkilat yapısı ve personel durumu gibi nedenlerle harcama yetkililerinin belirlenmesinde güçlük bulunan ve bütçelerinde harcama birimleri sınıflandırılmayan mahalli idarelerde ve İçişleri Bakanının uygun görüşü üzerine” belediye başkanı veya onun belirleyeceği kişiler tarafından yürütülebileceği ifade edilmiştir. Dolayısıyla bütçesinde eksik de olsa en az bir harcama birimi görünen belediyenin harcama yetkilisinin belediye başkanı olması uygun olmadığı gibi, teşkilatında müdürlükler oluşturulduğundan bütçede her müdürlüğe ödenek tahsisinin yapılmayıp tüm ödeneklerin Yazı İşleri Müdürlüğüne tahsis edilmesi uygun görülmemektedir.
Kurumun son yevmiye numarası 1264 olup bunların 62’sinin sıralı gitmediği ve 9’unun boş bırakıldığı görülmüştür. Oysa Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 43’üncü maddesinde de belirtildiği üzere yevmiye kayıtları tarih ve sırasına göre 1’den başlayarak ve arada boşluk bırakılmaksızın yapılmalıdır.
Muhasebe İşlem Fişi ile Ödeme Emri Belgesi birbiri yerine kullanılmakta, Kurumun yaptığı bazı ödemeler muhasebe işlem fişi ile tahsilatlar ise ödeme emri belgesi ile yapılmaktadır. Oysa yönetmeliğin aynı maddesine göre bütçeden nakden veya mahsuben yapılan harcamalar Ödeme Emri Belgesi ile yapılmalı, kalan işlemlerde Muhasebe İşlem Fişi
kullanılmalıdır.
Hesaplara ilişkin yapılan incelemede ise;
100 Kasa hesabının son olarak 28.02.2018 tarihinde çalıştığı, bu tarihten sonra vezneden yapılan tahsilatların bu hesapta izlenmediği tespit edilmiştir.
150 İlk madde ve malzeme hesabının, yıl içinde tüketim malları alınmasına rağmen hiç çalıştırılmadığı tespit edilmiştir.
191 İndirilecek katma değer vergisi hesabının sadece su ve kanalizasyon gibi gelir getirici faaliyetlere ilişkin mal ve malzeme alımlarında kullanılması gerekirken hemen hemen tüm harcamalarda çalıştırıldığı tespit edilmiştir.
250.02 Kamu idaresinin tahsis ettiği taşınmazlar alt kodunda belediyece yapılan taşınmaz tahsislerinin izlenmediği tespit edilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 250 Arazi ve arsalar hesabının “Hesabın niteliği” başlıklı 188 inci maddesinde arazi ve arsalar hesabının, kamu idarelerinin her türlü arazi ve arsaları ile bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiş olup il özel idaresine tahsis edilen taşınmaz bulunduğu halde muhasebede izlenmediği görülmüştür.
253 Tesis makine ve cihazlar hesabında 7.150,70TL, 254 Taşıtlar hesabında 7.000,00TL ve 255 Demirbaşlar hesabında 5.000,00TL göründüğü, bu tutarların, kurumdan alınan makine cihaz demirbaşlar ve taşıtlarla ilgili listelere göre, gerçek durumu yansıtmaktan uzak olduğu tespit edilmiştir.
360 Ödenecek vergi ve fonlar hesabında değişik oranlarda Katma Değer Vergisi tevkifatı kayıtlarının olduğu tespit edilmiştir. Oysaki 14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 117 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde, belediyelerin Katma Değer Vergisi tevkifatı uygulaması yapmayacağını belirtilmektedir.
372 Kıdem tazminatları karşılığı hesabının hiç çalıştırılmadığı, 472 Kıdem tazminatı karşılığı hesabının ise sadece açılış ve kapanış kayıtlarının olduğu görülmüştür.
Ayrıca 600 Gelirler ve 630 Giderler hesaplarında yapılan incelemede, belediye tarafından işletilen çay bahçesine ait gelirler ve giderlerin kurum muhasebe kayıtlarında yer almadığı tespit edilmiştir. Muhasebe yönetmeliği gereğince; ayrı bir işletme kurulmadığından, belediyenin gelirlerinden olan çay bahçesi işletme gelirlerinin bütçe ve faaliyet geliri olarak, diğer taraftan söz konusu gelirlerden yapılan harcamaların da bütçe ve faaliyet gideri olarak
muhasebe kayıtlarına alınması gerekmektedir.
Belediyeye ait taşınmazlardan kiraya verilenler olduğu halde, 990 ve 999 nolu nazım hesaplara kaydedilmediği görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin "990 Kiraya Verilen Duran Varlıklar Hesabı" Başlıklı 475 inci maddesinde; “Bu hesap kurumun, bilançolarında kayıtlı duran varlıklardan kiraya verilenlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir.
Aynı yönetmeliğin "999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı" başlıklı 477 nci maddesinde; “Bu hesaba diğer nazım hesaplar hesap grubunda yer alan hesaplara yazılan tutarlar kaydedilir.” hükmü yer almaktadır.
Kapanış kayıtları yapıldıktan sonra dahi kapanan yıla ilişkin yeni yevmiye kaydı yapıldığı görülmektedir.
Belediyenin mali sonuç doğuran tüm iş ve işlemlerinin Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinde yer alan hesap planları çerçevesindeki açıklama ve hükümlere uygun olarak kayıt altına alınması gerekmektedir.
Kamu idaresi cevabında; “Madde 1- Görüş ve tavsiyeler doğrultusunda işlem tesis edilecektir.
Madde 2- Görüş ve tavsiyeler doğrultusunda işlem tesis edilecektir. Madde 3-Görüş ve tavsiyeler doğrultusunda işlem tesis edilecektir. Madde 4-Görüş ve tavsiyeler doğrultusunda işlem tesis edilecektir.
Madde 5:İç kontrol eylem planı hazırlanacaktır. Ayrıca kurum misyon, vizyon, stratejik amaç ve hedefleri belirlenip stratejik plan ve performans programı yapılacaktır.
2019 Mali Yılı içinde yetki devrine ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde görevlendirme yapılacaktır. Bütçe uygulama sonuçları ile ilgili rapor ve ekleri resmi ve web sayfamda idare bütçesinin ilk altı aya ilişkin beklenti ve hedeflerini gösteren mali durum beklenti raporları meclis ve encümen karar özetleri mali bilgiler mali durum faaliyet hesapları yayınlanacaktır.
Kurum personelinin hata usulsüzlük ve yanlışlıkları bildirilebileceği mekanizmalar etkin hale getirilecektir.
İç kontrol izleme ve yönlendirme kumlu oluşturulacaktır. Kurumsal risk yönetim çalışmalarına başlanacaktır.
Kurumunuzda iç denetim birim kurulacaktır.
Müdürlükler kapsamında her müdürlüğe ödenek tahsisi 2020 mali yılında uygulanacaktır.
Yevmiye numaraları boş bırakılmadan devam edilmeye özen gösterilecektir.
Bütçeden nakden veya mahsubun yapılan harcamalar ödeme emri kalan işlemlerin muhasebe işlem fişi ile yapılacağına özen gösterilecektir.
100 Kasa kasa hesabı çalıştırılacaktır.
150 îlk Madde ve malzeme hesaplarının çalıştırılacaktır.
191 İndirilecek Katma değer vergisi hesabı sadece su ve kanalizasyon gibi gelir getirici faaliyetlere ilişkin mal ve malzeme alımlarında kullanılmasına azami gayret gösterilecektir.
250.02 Taşınmazların alt kodunda belediyece yapılan taşınmaz tahsislerinin izleneceğine özen gösterilecektir.
250 Arsa ve arsalar hesabı muhasebeleştirilecektir.
253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı
254 Taşıtlar hesabında 7.000,10 TL ve 255 Demirbaşlar hesabında 5.000,00 TL görüldüğü 2019 Mali Yıl İkinci yarısında Makine Cihaz demirbaşlar ve taşıtlarla ilgili listelere göre çalıştırılacaktır.
360 Ödenecek vergi ve faizler hesabında Kdv Tevkifatı uygulaması Haziran 2019 ayında yapılmasına başlanacaktır.
372 ve 472 Kıdem Tazminatı Haziran 2019 ayında çalıştırılacaktır. Ayrıca 600 ve 620 hesaplarda gelir-gider harcamalarında bütçe ve faaliyet gideri muhasebeleştirilmeye başlanmıştır.
Taşınmazların kiraya verilenler 990 ve 999 nolu nazım hesaplanma kaydedilecektir." denilmektedir.
Sonuç olarak Genel olarak bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem yapılacağı ifade edilmiştir. Ancak belediyenin Katma Değer Vergisi tevkifatı yapamayacağına ilişkin gönderilen cevapta "360 Ödenecek vergi ve faizler hesabında Kdv Tevkifatı uygulaması Haziran 2019 ayında yapılmasına başlanacaktır." denilmiş olup, bulguda hali hazırda devam eden tevkifat işlemlerinin mevzuata uygun olmadığı beliritilmesine rağmen, cevapta tam aksi yönde olarak haziran ayında Katma Değer Vergisi tevkifatına başlanacağının ifade edildiği görülmektedir. İdarenin cevapta belirtildiği üzere tevkifata başlamak yerine bu yöndeki uygulamaya son vermesinin mevzuata uygun olacağı değerlendirilmektedir.
Bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem yapılacağının ifade edilmiş olması, 2018 yılı mali işlemlerinde herhangi bir düzeltme, değişiklik, hataların giderilmesi gibi bir işlem ile desteklenmediğinden, kurum mali tablolarının oluşumunda yeterli bir güvencenin
verilmesi ve olumlu kanaat bildirilmesi mümkün olmamıştır.