Karar Künyesi
Belediyenin bazı maddi duran varlık hesapları için, ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerinden daha yüksek birikmiş amortisman tutarı ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Maddi duran varlıklar hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesine göre; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılması gerekir. Söz konusu amortismana tabi varlıklar; birden fazla muhasebe döneminde kullanılması beklenen, sınırlı bir hizmet süresi olan, kurum tarafından mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullanılan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçları için elde tutulan varlıklardır.
Aynı Yönetmeliğin “257 Birikmiş amortismanlar hesabı (-)” başlıklı 202’nci maddesinde ise; bu hesabın maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılacağı ifade edilmiştir.
Mevzuat hükümleri uyarınca, duran varlıklar tamamen amorti edilene yani tutar itibarıyla yok edilene kadar amortisman ayrılması gerekmektedir. Haliyle, duran varlıklar için ayrılmış olan birikmiş amortisman tutarları, maddi duran varlıkların kayıtlı değerlerinden fazla olamayacaktır.
Tablo 7: Duran Varlıklar ve Amortismanlar Tablosu
Ayrıntılı Hesap Kodu | Maddi Duran Varlık Hesap Adı | Kayıtlı Değeri (TL) | 257 Birikmiş Amortismanlar Tutarı (TL) | Fark (TL) |
252.06.06 | Kültür ve Eğlence Merkezleri | 3.813,52 | 62.133,46 | -58.319,94 |
253.02.01 | Tarım ve Ormancılık Makineleri | 82.743,44 | 89.503,89 | -6.760,45 |
253.02.04 | İş Makineleri ve Aletleri | 14.093,21 | 901.679,26 | -887.586,05 |
253.02.09 | Ayırma, Sınıflandırma Makineleri | 0,00 | 14.334,91 | -14.334,91 |
253.03.06 | Araştırma ve Üretim Amaçlı Cihazları ve Aletleri | 113.347,17 | 382.341,00 | -268.993,83 |
254.01.02 | Yolcu Taşıma Araçları | 36.459,50 | 143.959,04 | -107.499,54 |
254.01.07 | Motorsuz Kara Araçları | 19.270,64 | 47.888,64 | -28.618,00 |
255.02.02 | Bilgisayar Çevre Birimleri | 75.884,27 | 90.105,35 | -14.221,08 |
255.02.03 | Teksir ve Çoğaltma Makineleri | 29.259,60 | 36.335,20 | -7.075,60 |
255.02.04 | Haberleşme Cihazları | 67.582,40 | 72.566,31 | -4.983,91 |
255.03.01 | Büro Mobilyaları | 339.865,43 | 368.845,44 | -28.980,01 |
255.03.05 | Seminer ve Sunum Amaçlı Ürünler | 0,00 | 618,32 | -618,32 |
255.07.03 | Görsel ve İşitsel Kaynaklar | 68,00 | 80,24 | -12,24 |
255.08.01 | Eğitim Mobilyaları ve Donanımları | 170,00 | 2.530,00 | -2.360,00 |
255.08.02 | Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar | 18.703,00 | 25.783,00 | -7.080,00 |
255.08.04 | Okul Bahçesi ve Oyun Demirbaşları | 28.580,04 | 36.698,00 | -8.117,96 |
255.09.01 | Doğa Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar | 209.668,51 | 212.745,15 | -3.076,64 |
255.09.02 | Salon Sporlarında Kullanılan Demirbaşlar | 1.893,60 | 18.060,00 | -16.166,40 |
255.10.01 | Güvenlik ve Korunma Amaçlı Araçlar | 338,98 | 3.665,83 | -3.326,85 |
255.10.02 | Kontrol ve Güvenlik Sistemleri | 75.353,96 | 80.994,28 | -5.640,32 |
TOPLAM | 1.117.095,27 | 2.590.867,32 | -1.473.772,05 |
Yapılan inceleme neticesinde; 252, 253, 254 ve 255 no.lu hesaplarda kayıtlı maddi duran varlıklardan yukarıdaki tabloda ayrıntılı hesap kodu belirtilen hesaplar için ayrılan birikmiş amortisman tutarlarının, maddi duran varlıkların kayıtlı değerinden toplam 1.473.772,05 TL fazla olduğu tespit edilmiştir.
Bu itibarla, yukarıda açıklanan mevzuat hükümleri uyarınca duran varlıklar için ayrılmış olan birikmiş amortisman tutarlarının maddi duran varlıkların kayıtlı değerlerinden
fazla olamayacağından, 2022 yılı Bilançosunda 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabında 1.473.772,05 TL'lik bir hataya sebebiyet verildiği değerlendirilmektedir.
Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, söz konusu hatanın geçmiş yıllarda kullanılıp daha sonra kaldırılan ödeneklerden kaynaklandığının tespit edildiği ve 07.06.2023 tarih ve 1305 nolu yevmiye kaydıyla düzeltildiği ifade edilmişse de, 2023 yılında yapılan düzeltme kaydının 2022 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.