Genç Belediyesi tarafından İller Bankası'ndan kullanılan kredi tutarı ile bilançoda yer alan borç tutarı arasında farklılık olup, söz konusu krediye ilişkin faiz tahakkukları da muhasebede kayıt altına alınmamıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 232' nci maddesinde 300-Banka Kredileri Hesabının "... kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi” için kullanılacağı, Yönetmeliğin 301'inci maddesinde 400-Banka Kredileri Hesabının; “... kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi” için kullanılacağı düzenlenmiştir.

Aynı Yönetmeliğin 290' ıncı maddesinde; “Uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış malî borçlara ilişkin olarak ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve gelecek aylarda ya da içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarı ile kuponlu tahvillerin gelecek aylarda ya da takip eden yılda kupon ödemesi yapılacak işlemiş faiz tutarı”nın 381-Gider Tahakkukları Hesabında izleneceği, Yönetmeliğin 339' uncu maddesinde; “Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki hesaplarda yer alan iç ve dış mali borçlar için ay sonlarında hesaplanan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz giderleri”nin 481 -Gider Tahakkukları Hesabında izleneceği, düzenlenmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği hükümleri çerçevesinde bankalardan kullanılan kredilere ilişkin borçların anapara tutarları vadelerine göre 300-Banka Kredileri Hesabında ve 400-Banka Kredileri Hesabında izlenmeli; ödenecek olan faiz tutarları ise vadelerine göre 381 ve 481- Gider Tahakkukları Hesabında izlenmelidir. Genç Belediyesi tarafından İller Bankası'ndan kullanılan kredilerin ve kredi geri ödemelerinin muhasebeleştirme işlemleri yukarıda yer verilen Yönetmelik hükümlerine uygun olarak yapılmamıştır. Kullanılan krediden kaynaklanan borçların tamamı 300-Banka Kredileri Hesabında izlenmiştir. Vadesi bir yılın üzerinde olan anapara tutarları 400 -Banka kredileri hesabında, faiz taksitleri ise vadelerine göre 381 ve 481-Gider Tahakkukları Hesaplarında izlenmemiştir.

Genç Belediyesinin, 31.12.2018 tarihi itibariyle; 2019 yılında ödenecek kredi anapara tutarı 838.341,17 TL, 2020 ve sonraki yıllarda ödenecek kredi anapara tutarı ise 5.714.868,96 TL olup Belediyenin, İller Bankasına kredi anapara borcu toplamı 6.553.210,13 TL’dir.

Ancak muhasebe kayıtlarına göre toplam anapara borcu 4.750.604,10 TL olup hem vadelerine göre ayırım yapılmadan tamamı 300-Banka Kredileri Hesabında yer almış, hem de İller Bankasına olan toplam borç tutarına göre 1.802.606,03 TL eksik kayıt yapılmıştır.

Yine, İller Bankasından alınan kredilere ilişkin ödeme planına göre; söz konusu krediler için 2019 yılında ödenecek olan faiz tutarı 658.207,49 TL, 2020 ve sonraki yıllarda ödenecek faiz ise 2.117.939,66 TL olup toplam faiz borcu 2.776.147,15 TL’dir. Ancak bu tutarlar ilgili tahakkuk hesaplarına kaydedilmemiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre, 2019 yılında ödenecek olan faizin 381-Gider Tahakkukları Hesabında, 2020 ve sonraki yıllarda ödenecek faiz tutarının ise 481-Gider Tahakkukları Hesabında izlenmesi gerekirdi.

Sonuç olarak; muhasebe kayıtlarındaki eksik ve yanlış kayıt nedeniyle; yıl sonu bilançosunda toplam kredi borcu 1.802.606,03 TL eksik yer alırken, 2.776.147,15 TL olan toplam faiz borcu da bilançoda yer almamış, aynı zamanda (bilançoya yansıyan kredi ana para borcu da dahil), borçların vadelerine uygun hesaplarda takip edilmemesi nedeniyle uzun vadeli ve kısa vadeli yabancı kaynaklar ayrıntısı bilançoya yanlış ve eksik yansımıştır.

Muhasebe kayıtlarının ve bilançonun doğru verileri içermesini sağlamak için; İller Bankasına olan kredi anapara borçlarının tamamının hesaplarda yer almasının, tahakkuk edecek faiz tutarlarının kayıt altına alınmasının, bunun yanısıra söz konusu borçların vadelerine uygun hesaplarda takibinin sağlanmasının gerektiği değerlendirilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; İller Bankasına olan kredi anapara borçlarının tamamının hesaplarda yer almasının, tahakkuk edecek faiz tutarlarının kayıt altına alınmasının, bunun yanı sıra söz konusu borçların vadelerine uygun hesaplarda takibinin yapılmasının sağlanacağını, ifade etmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından bulguya iştirak edilmiş, muhasebe kayıtlarının doğru verileri içermesi için gerekli kayıtların yapılacağı ifade edilmiştir. Bulgu konusu tespite uygun kayıt yapılıp yapılmadığı ve daha sonraki yıllarda alınacak kredilerin anapara tutarları ile faiz

tutarlarının kayıt altına alınmasında uygulamanın bu yönde devam ettirip ettirilmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.