Erciyes Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2021 yılı mali tablolarının incelenmesi neticesinde, personele yapılan ek ödemelerin giderleştirilmesinde 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının kullanılması gerekirken 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabının kullanıldığı görülmüştür.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 770 Genel Yönetim Giderlerine ilişkin “Hesabın İşleyişi” başlıklı 518’inci maddesinin üçüncü fıkrasında;

“Personele her ne ad altında olursa olsun katkı payı olarak yapılan ödemeler bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutar 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabına alacak kaydedilir” denilmek suretiyle üretilen mal veya hizmetle herhangi bir bağlantısı olmayan giderlerin bu hesapta izlenmesi gerektiği belirtilmiştir.

Bu itibarla, İşletme Müdürlüğü tarafından personele yapılan ek ödemeler, işletme müdürlüğü tarafından üretilen mal veya hizmet ile doğrudan ilişkisi olmayan bir faaliyet olup, yapılan ödemelerin de genel yönetim anlamında değerlendirilerek 770 kodlu Genel Yönetim Giderleri Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Mezkur Yönetmeliğin “Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı” başlıklı 496’ncı maddesinde; “Hizmet üretim maliyeti hesabı, hizmet işletmelerinde üretilen hizmetler için yapılan

giderlerin izlenmesi için kullanılır” denilerek hizmet üretim maliyeti hesabının kullanılması gereken çerçeve çizilmiştir. Buna göre, Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı kurum tarafından üretilen hizmetlerin maliyetine girebilecek giderlerin izlenilmesi için kullanılan bir hesaptır.

Buna göre, personele yapılan ek ödemelerin muhasebeleştirilmesinde yukarıda açıklanan hükümler gereğince 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı yerine 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının kullanılması gerektiği düşünülmektedir.

Kamu İdaresi cevabında özetle; Döner Sermayeden yapılan ek ödemelerin hizmet üretim maliyeti hesabına kaydedilmesi işlemlerinin Hazine ve Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünce Döner Sermaye Mali Yönetim sistemi (DMİS) üzerinden otomatik olarak gönderilen excel programı üzerinden otomatik olarak yapıldığını, bu programa herhangi bir müdahalenin söz konusu olmadığını bildirmiş ise de, uygulamanın yukarıya alınan Yönetmelik hükümlerine uymadığı değerlendirilmiştir.