Şirket mülkiyetinde bulunan Yenimahalle Ergazi Mahallesi’ndeki 14943 ada 5 parselde bulunan arsanın katma değer vergisine (KDV) tabi tutulmadan satışının gerçekleştirildiği anlaşılmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde; Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiştir. Aynı Kanun’un 17’nci maddesinin dördüncü fıkrasının (r) bendinde ise kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin katma değer vergisinden istisna olduğu ifade edilmiş hükmün devamında da istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz teslimlerinin ise istisna kapsamı dışında tutulması gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin “Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması” başlıklı II/F-4.16.1’inci maddesinde; istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan (taşınmazların mutat olarak alım satımının yapılması veya kiraya verilmesi) kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların tesliminde istisna hükmünün uygulanmayacağı ifade edilmiştir.

Ayrıca 29.03.2022 tarihli ve 31793 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’nın 9’uncu maddesinde konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı ile arsa ve arazi teslimleri için KDV oranının 01.04.2022 tarihi itibariyle %8 olarak uygulanacağı belirtilmiştir.

Şirket ana sözleşmesinin 3’üncü maddesinde Şirketin amaç ve konularından birisinin “… her türlü taşınmaz malları satın almak, satmak ve kiralamak” olduğu ifade edilmiştir. Söz konusu ifadeden de anlaşılacağı üzere taşınmaz malların alımı, satımı ve kiralanması işleri Şirket faaliyetleri arasında ilk sırada yer alan mutat faaliyetler arasında sayılmıştır.

Şirketin gerek yıl içerisinde gerçekleştirmiş olduğu diğer arsa satışlarını KDV’ye tabi tutması gerekse de Golf life İnşaat Projesi ve Susuz İnşaat Projeleri ile 364 taşınmazın satışını gerçekleştirmek için ön hazırlık yapması taşınmaz satışlarının da aynı inşaat yapımı gibi Şirketin ana faaliyetleri arasında yer aldığını göstermektedir. Bu nedenle taşınmaz ticareti gerçekleştiren Şirketin rapor cevabında ileri sürülen satış işlemine konu arsanın Şirket mülkiyetinde iki yıldan fazla bulunmuş olması sebebiyle taşınmaz satışlarını KDV’den istisna etmesi hukuki açıdan mümkün değildir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ile Şirket ana sözleşmesinde yer alan faaliyet konusu birlikte değerlendirildiğinde; Şirket mülkiyetinde yer alan bir taşınmaz her ne kadar Şirket aktifinde iki yıldan fazla süreyle bulunmuş olsa da Şirketin mutat faaliyetleri arasında taşınmaz alımı, satımı ve kiralanması işi sayıldığından Şirket tarafından gerçekleştirilecek her türlü taşınmaz satışının 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Kaldı ki Şirket, yıl içerisinde mülkiyetinde bulundurduğu birden fazla taşınmazın satışını gerçekleştirmiş ancak bunlardan sadece mezkur arsanın satışını KDV’ye tabi tutmamıştır. Bununla birlikte Şirketin yıl içerisinde yapmış olduğu ve ilerleyen dönemlerde de yapacağı çok sayıda taşınmaz satışı, taşınmaz satışının Şirketin mutat faaliyetleri arasında olduğunu göstermektedir.

Şirket taşınmazları üzerinde yapılan inceleme neticesinde, Ankara ili Yenimahalle ilçesi Ergazi Mahallesindeki 14943 ada 5 parselde bulunan 10.330,50 m2’lik arsanın 08.04.2022 tarihinde 12.500.000,00 TL tutarla satışının gerçekleştiği ve söz konusu arsa satışının vergiye tabi tutulmaması sebebiyle de satış sonucunda düzenlenen faturada KDV’nin hesaplanmadığı tespit edilmiştir.

Bu durum bir taraftan Şirketin 2022 yılı Mayıs ayında KDV Beyannamesi ile beyan

ederek ödeyeceği verginin 1.000.000,00 TL (12.500.000,00 x 0,08) daha az olmasına neden olarak Devlet açısından vergi kaybına yol açmış, diğer taraftan ise dönem sonunda şirket bilançosunda 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı’nın olması gerekenden 1.000.000,00 TL daha düşük görünmesine sebebiyet vermiştir.

Bu itibarla, gerek Devlet açısında herhangi bir vergi kaybının yaşanmaması gerekse de mali tabloların doğruluğu ve güvenilirliğinin sağlanabilmesi için Şirket mülkiyetinde yer alan bir arsa veya arazinin alım veya satımının yapılması ya da kiraya verilmesi işlemlerinin KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.