İdare tarafından yapımı tamamlanmış alışveriş merkezine ilişkin giderlerin halen 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlendiği, söz konusu yapım işi gider tutarlarının 252 Binalar Hesabına aktarılmadığı görülmüştür.

Ayrıca anılan yapım işine ilişkin olan kredilerin geri ödenmesinde 252 Binalar Hesabına borç kaydı yapıldığı bu suretle de 25 Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubunda mükerrer kayda sebebiyet verildiği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin (MİBMY) 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 204’üncü maddesinde;

“Bu hesap, yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır.

MİBMY’nin 252 Binalar Hesabını düzenleyen “Hesabın işleyişi” başlıklı 193’üncü maddesinde;

“...

Bütçeye gider kaydıyla gerçekleştirilip yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen bina yapımına ilişkin tutarlar binanın tamamlanıp geçici kabulün yapılması ile birlikte, bu hesaba borç, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak kaydedilir. (...)” Denilmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri değerlendirildiğinde yapımı süren alışveriş ve iş merkezine ilişkin giderlerin, geçici kabulü yapılana kadar 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmesi, geçici kabulün yapılması ile ilgili giderlerin 252 Binalar Hesabına aktarılması gerekmektedir.

İdare tarafından ise geçici kabulü gerçekleştirilmiş olan alışveriş ve iş merkezine ilişkin giderlerin halen 7.649.546,98 TL tutar ile 258 no.lu hesapta izlendiği, 252 Binalar Hesabına aktarılmadığı görülmüştür.

Öte yandan MİBMY’nin 300 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde;

“Bu hesap, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır. Söz konusu hükme istinaden kredilerin 300 ve 400 no.lu hesapta izlenmesi ve kredilere ilişkin ödeme tutarlarının, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı kullanılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

İdare tarafından ise bulgu konusu yapım işine ilişkin olan kredinin geri ödeme tutarlarının 252 Binalar Hesabına borç kaydedildiği bu suretle de 25 Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubunda mükerrer kayda sebebiyet verildiği görülmüştür.

Bu itibarla muhasebe işlemlerinin mevzuata hükümlerin uygun yerine getirilmesi sonucunda kurumun mali tablolarında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 7.649.546,98 TL fazla, 252 Binalar Hesabı ise 7.649.546,98 TL eksik tutarlar ile yer almaktadır. Ayrıca anılan yapım işine ilişkin kredi geri ödeme tutarlarının 252 Binalar Hesabı ile ilişkilendirilmesi sonucunda da 25 Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubunda mükerrer kayda sebebiyet verilmektedir. Söz konusu durum mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.

Kamu idaresi cevabında; Aynen; “Muhasebe işlemlerinin mevzuata uygun yerine getirilmesi için gerekli tedbirler alınarak Maddi Duran Varlıklar Hesabı grubunda mükerrer kayda sebebiyet verilmeyecek şekilde işlemler yapılacaktır.” Denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu İdaresinin cevabında Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubuna ilişkin muhasebe kayıtlarının mevzuat hükümlerine uygun hale getirileceği ifade edilmiştir.

Ancak muhasebe işlemlerinin, mevzuat hükümlerine uygun gerçekletirilmemesi sonucunda İdarenin 2018 yılı bilançosunda 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ve 252 Binalar Hesabı hatalı tutarlarla yer almaktadır. Söz konusu durum, mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.