1. Yapılan denetim ve incelemeler neticesinde, ilk madde ve malzeme alımlarının tüketilmediği halde aynı gün giriş ve çıkışına ilişkin taşınır işlem fişi düzenlendiği; buna bağlı olarak 150 Hesabına kaydedilen tutarların tamamının ay sonlarında giderleştirildiği görülmüştür.

   Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Kayıt zamanı, kayıt değeri ve değer tespit komisyonu” başlıklı 13’üncü maddesinde;

   “(1) Taşınırlar, edinme şekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında giriş; tüketime verildiğinde, satıldığında, başka harcama birimlerine devredildiğinde, bağışlandığında veya yardım yapıldığında, çeşitli nedenlerle kullanılamaz hale geldiğinde, hurdaya ayrıldığında veya kaybolma, çalınma, canlı taşınırın ölümü gibi yok olma hallerinde çıkış kaydedilir.

   (2) Giriş ve çıkış kayıtları Taşınır İşlem Fişine dayanılarak yapılır.

   
   

   ...”

   
   

   Hükmü yer almaktadır.

   
   

   Mezkur Yönetmeliğin“Taşınır giriş ve çıkış işlemlerinin muhasebe birimine

   
   

   bildirilmesi”başlıklı 30’uncu maddesinin ikinci fıkrasında;

   
   

   “Muhasebe kayıtlarında 150-İlk Madde ve Malzemeler Hesabında izlenen tüketim malzemelerinin çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişleri muhasebe birimine gönderilmez. Bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmış tüketim malzemelerinin taşınır II nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesi, en geç ilgili dönemin son iş günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderilir.”

   Denilmektedir.

   
   

   Ayrıca Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ nin 113, 114, 115 ve 116’ ncı maddelerinde 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabına kaydedilmesi gereken mal ve malzemelerin muhasebe kayıtlarından hangi hallerde çıkarılacağına ilişkin esaslar açıklanmıştır.

   Genel itibariyle tüketilmek amacıyla ilgili birimlere gönderilen ya da kırılma bozulma vb. suretiyle tüketilemeyecek duruma gelen ya da hurdaya ayrılan ilk madde ve malzemeler kayıtlardan çıkarılmaktadır.

   Ancak ilgili maddelerde bahsedilen hususlar gerçekleşmeden hesaplardan çıkış yapılması kurum stokları ile muhasebe kayıtları arasında uyumsuzluğa neden olmaktadır.

2. Yıl sonunda tüketim malzemelerine yönelik yapılması gereken taşınır sayımının yapılmadığı tespit edilmiştir.

Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Sayım ve sayım sonrası yapılacak işlemler” başlıklı 32’nci maddesinde;

“Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır.

...”

İfadesi yer almaktadır.

Yıl sonunda sayım yapılmaması kurum için stok takibinde risk oluşturmakta aynı

zamanda da 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabının mali tablolarda gerçek durumu yansıtmasına engel olmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; “150 İlk Madde ve Malzeme Hesaplarına ait çıkış kayıtları yıl sonu itibari ile yapılmaktadır. Denetim sonucu raporda belertildi gibi çıkış kayıtları yapılacaktır muhasebe kayıtlarının mevzuata uygun şekilde hesaplarda izlenmesi sağlanacaktır.” denilmektedir.

Sonuç olarak bulguda belirtilen tespitler doğrultusunda işlem yapılacağı bildirildiğinden bu konuda İdare ile görüş birliğine varılmıştır. Ancak, 2018 mali yılı bilançosunda 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabındaki hata devam etmektedir.

Gelecek yıllarda yürütülecek denetimlerde bu konu izlenecektir.