Karar Künyesi
Belediyenin kullanmış olduğu kredilere ilişkin itfa tabloları ile bilanço kayıtlarının farklı olması sonucu kredi borçlarının 300- 400 Banka Kredileri Hesabına hatalı kaydedildiği tespit edilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 232’nci maddesine göre; 300 Banka Kredileri Hesabı, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.
Bu hesaba ilişkin borç ve alacak kayıtlarının neler olacağı ise Yönetmelik’in 233’üncü maddesinde sayılmıştır. Buna göre;
“a) Alacak
400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenler bu hesaba alacak, 400 Banka Kredileri Hesabına borç kaydedilir.
Gerek İller Bankasından gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarının vadesinin bir yıl veya faaliyet dönemiyle sınırlı olması koşuluyla bu hesaba alacak, banka veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.
İller Bankasının, kurum adına yaptığı işlemlerden doğan alacakları vadesinin bir yıl veya faaliyet dönemiyle sınırlı olması koşuluyla bu hesaba alacak, yapılan iş aktifleştirilecek bir unsur ise ilgili duran varlık hesabına veya 630 Giderler Hesabına borç; diğer taraftan 835- Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.
Borç
İller Bankasından alınan borçlara karşılık İller Bankasınca kurum paylarından mahsubu yapılan tutarlardan anapara tutarı bu hesaba borç, faiz tutarının içinde bulunulan yıla ilişkin olan kısmı 630 Giderler Hesabına, geçmiş yıl/yıllara ilişkin olan kısmı ise 381 Gider Tahakkukları Hesabına borç, paylardan borç mahsubu yapıldıktan sonra gönderilen tutar 102 Banka Hesabına borç, o ayki toplam kurum payı 600 Gelirler Hesabına alacak; diğer taraftan faiz tutarı 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak, kurum payı toplamı 805 Gelir Yansıtma hesabına borç, 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.
Nakit olarak ödenen anapara tutarı bu hesaba, faiz tutarının içinde bulunulan yıla ilişkin olan kısmı 630 Giderler Hesabına, geçmiş yıl/yıllara ilişkin olan kısmı ise 381 Gider Tahakkukları Hesabına borç, ödeme toplamı 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri
Hesabına alacak, diğer taraftan faiz tutarı 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.”
Yönetmelik’in 301’nci maddesine göre; 400 Banka Kredileri Hesabı, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılır. Yönetmelik’in 302’nci maddesinde bu hesabın alacak ve borcuna yapılacak kayıtlar sıralanmıştır. Buna göre;
“a) Alacak
Gerek İller Bankasından alınan gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıldan az olan tutarlar 300 Banka Kredileri Hesabına, vadesi sonraki dönemleri ilgilendiren tutarlar bu hesaba alacak, 102 Banka Hesabına veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.
İller Bankasının kurum adına yaptığı işlemlerden doğan alacakları bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir.
Borç
Bu hesapta kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenler bu hesaba borç, 300 Banka Kredileri Hesabına alacak kaydedilir.”
Yapılan incelemede Belediyenin kullanmış olduğu kredilere ilişkin itfa tablolarındaki tutarların, muhasebe kayıtlarına Yönetmelik hükümlerine uygun olarak yansıtılmamış olması sebebiyle, Belediyenin borçlarının bilançoda/kesin mizanda olması gerekenden farklı göründüğü anlaşılmıştır.
300-400 banka kredileri hesaplarının bilançoda yer alan anapara tutarları ile idareden temin edilen itfa tablolarındaki tutarların karşılaştırılması sonucunda, İller Bankasına olan borç tutarının itfa tablosunda 9.990.443,79 TL iken, bilançoda 7.009.132,72 TL, ticari banka borçlarının itfa tablosunda 36.486.445,54 TL iken, kesin mizanda 35.131.404,04 TL olduğu tespit edilmiştir. Bu nedenle 300-400 banka kredileri hesapları bilançoda 4.336.352,57 TL eksik görülmektedir.
Belediyenin kredi borçlarının hatalı muhasebeleştirilmesi, kesin mizan ve bilançoda hataya yol açmaktadır. Kredi borçlarının Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak muhasebeleştirilerek, mali tabloların gerçek durumu yansıtması sağlanmalıdır.