121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı ve 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabında bulunan alacaklara dönem sonunda faiz tahakkuk kaydı yapılmamaktadır.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 5’inci maddesine göre; genel yönetim muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan kavramlara göre yürütülecektir. Bu kavramlar arasında sayılan dönemsellik ilkesi gereğince, kamu idare faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlanacak olup, her dönemin faaliyet sonuçları diğer dönemlerden ayrı olarak saptanacaktır. Yönetmeliğin “Varlıklara ilişkin ilkeler” başlıklı 9’uncu maddesine göre, cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde tahsil edilecek olan gelirler muhasebeleştirilir ve bilançoda gösterilir. Varlıklar arasında yer alan alacaklara ilişkin olarak tahakkuk eden ancak, tahsil zamanı gelmeyen faiz alacakları ilgili hesaplarda gösterilir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 43’üncü maddesine göre; gerçekleşen işlemler, hesaplara ait hesabın işleyişi bölümlerinde belirtilmiş olup olmadığına

bakılmaksızın, bu Yönetmelikte belirtilen hesapların niteliğine uygun bir biçimde kaydedilir. Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin Faaliyet Alacakları Hesap Grubu altında yer alan “Hesabın işleyişi” başlıklı 88, 94 ve 99’uncu maddelerine göre; Gelirlerden Alacaklar Hesabı, Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı ve Diğer Faaliyet Alacaklar Hesabında yer alan alacaklar için tahakkuk ettirilen faiz tutarları bu hesaplara borç ve 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göre, dönem sonunda hazırlanan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosunda, cari dönemde tahakkuk eden, gelecek dönemlerde tahsil edilecek olan faiz gelirlerine yer verilecektir. Tahakkuk eden faiz gelirleri hesapların niteliğine uygun olarak ilgili hesaplarda gösterilecektir. 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabında yer alan alacaklara ilişkin faiz gelirleri, bu hesaba ilişkin “Hesabın işleyişi” başlıklı 94’üncü maddede öngörüldüğü üzere bu hesabın borcuna kaydedilecektir. 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına ilişkin “Hesabın işleyişi” başlıklı 91’inci maddede, bu hesapta yer alan alacaklara ilişkin faiz gelirlerine yönelik bir kayıta yer verilmemiş olmakla birlikte, Yönetmeliğin 43’üncü maddesine istinaden faaliyet alacakları hesap grubunda yer alan diğer hesapların işleyişine uygun olarak bu hesaba da faiz kaydı yapılması gereklidir.

Ancak uygulamada 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı ve 122/222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabında yer alan alacaklara ilişkin işlemiş olan faiz gelirlerine yönelik dönem sonunda tahakkuk kaydı yapılmamıştır. Bu hesaplarda yer alan alacaklara ilişkin faiz gelirleri, alacakların tahsil edildiği gün tahakkuk ettirilmekte olup, tahakkuk eden faiz gelirleri ilgilisine göre 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı ve 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabına değil 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına kaydederek tahsil edilmektedir.

2020 yılı bilanço tablosunda 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı 87.785.824,27 TL, 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı 10.588.258,25 TL tutarında olup bu tutarlar alacaklara ilişkin dönem sonunda tahakkuk eden faiz gelirlerini içermemektedir. Hesaplarda yer alan alacaklara ilişkin dönem sonlarında faiz tahakkuku yapılmaması, faaliyet sonuçlarının daha düşük düzeyde gerçekleşmesine, hesapların gerçek değerini göstermemesine, gelecek dönem faaliyet sonuçlarının daha yüksek seviyede gerçekleşmesine ve alacaklara ilişkin faiz gelirlerinin muhasebe kayıtlarında sağlıklı bir şekilde izlenilmemesine neden olmaktadır. Takipli hale gelmiş veya tecil ve tehir edilmiş alacaklara ilişkin dönem sonunda faiz tahakkukunun yapılması gerekmektedir.