İdare tarafından, Basın İlan Kurumuna ilan giderleri kapsamında yapılan avans niteliğindeki ödemelerde 160- İş Avans ve Kredileri Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin "Hesabın niteliği” başlıklı 124'üncü maddesinde 160-İş Avans ve Kredileri Hesabının, kurumca mevzuatı gereğince bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen iş avans ve kredilerinin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Yönetmelik'in 126'ncı maddesinde mutemetlere verilen avansların bu hesaba borç, ödenmesi gereken tutarın 100- Kasa Hesabı veya 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedileceği, verilen iş avans ve kredilerinden yapılan giderlere ilişkin kanıtlayıcı belgelerin geldiğinde harcama tutarının, bir taraftan bu hesaba alacak, 630- Giderler Hesabına ya da varlığa dönüştürülecek bir harcama unsuru ise ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.

Bununla birlikte; Yönetmelik’in “Ön Ödemeler” başlıklı 123’üncü maddesinin üçüncü fıkrasında; ön ödemeler ile ilgili olarak bu Yönetmelikte hüküm bulunmayan hallerde 5018 sayılı Kanunun 35’inci maddesinde belirtilen Yönetmelik hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik’in “Ön ödemelerde mahsup süresi ve sorumluluk” başlıklı 11’inci maddesinde krediler için mahsup süresinin üç ay olduğu ve bu süre sonunda mahsup işleminin yapılması gerektiği, mahsup işleminin yapılmaması durumunda yeniden bir ön ödeme yapılamayacağı düzenlenmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre, İdare ön ödemeye ilişkin kredi kullandırmalarında 160-İş Avans ve Kredileri Hesabını kullanmalıdır. Aynı zamanda bu hesap mahsup işlemlerinin mevzuatta belirtilen sürede tamamlanmasını sağlamakta ve tekrardan aynı iş için avans veya kredi verilmesi riskini ortadan kaldırmaktadır.

Yapılan incelemede; İdare tarafından mali yılda Basın İlan Kurumuna ilan giderleri kapsamında 620.000,00 TL tutarında kredi niteliğinde ön ödemede bulunulduğu; ancak bu

ödemeler esnasında 160-İş Avans ve Kredileri Hesabını kullanılmadığı, ödemelerin doğrudan gider hesabında muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine, İdare tarafından; yılı içerisinde yapılacak olan ödemelerde ilgili hesapların kullanılacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, açılan kredilerin 160-İş Avans ve Kredileri Hesabında izlenmesi, kredinin mahsubu aşamasında gerçek miktarın 630- Giderler Hesabı ile ilişkilendirilmesi gerekmektedir.