İdarece, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin amortismana tabi tutulamamış kısmının tamamı için yıl sonunda amortisman ayrılmamıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 224’üncü maddesinde; 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Yönetmelik’in 225’inci maddesinde ise; kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak; ayrılmış olan amortisman tutarının ise 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

(47) sıra no.lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Amortisman ve Tükenme Payları Genel Tebliği’nin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin (7) numaralı fıkrasında, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında

izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamının amortismana tabi tutulacağı ifade edilmiştir.

İdarenin hesap ve işlemleri incelendiğinde; İdarenin 2019 yılı bilançosunda 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 2.904.462,66 TL, 299-Birikmiş Amortismanlar Hesabı ise 2.235.724,52 TL olduğu, böylelikle hurdaya ayrılan taşınmazlar için toplam 668.738,14 TL tutarında amortisman ayrılmadığı, bu tutarın 137.928,87 TL’si geçmiş yıllarda ayrılmamış amortisman tutarlarından kaynaklandığı, cari yıl içinde hurdaya ayrılan maddi duran varlıklar için ayrılması gereken amortisman tutarının ise 530.809,27 TL olduğu tespit edilmiştir.

Yukarıda yer alan denetim tespitine binaen, İdare tarafından; hatalı uygulamanın hizmet alınan muhasebe yazılım sisteminde yaşanan eksiklikten kaynaklandığı, yazılım firmasına eksikliğin giderilmesi amacıyla ilgili müdürlüğe bilgi verildiği, bundan sonra dönem sonu işlemlerinin doğruluğunun sisteme bağlı olmaksızın ikinci kez kontrol edileceği, konu hakkında gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmiş ve 31.12.2020 tarihli dönem sonu işlemlerinde hatalı uygulamanın giderileceği belirtilmiştir.

Ancak hurdaya ayrılan maddi duran varlıklar için ayrılması gereken amortisman tutarının yılında muhasebeleştirilmemesi nedeniyle İdarenin 2019 yılı mali tablolarında 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabında 668.738,14 TL, 630-Giderler Hesabında ise 530.809,27 TL eksik bilgi oluşmasına neden olunmuştur.