Karar Künyesi
Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubunda yer alan kayıtlı varlıklardan; amortisman ayrılmayanlar ve kayıtlı değerlerinden daha fazla amortisman ayrılanların olduğu görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25 Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubu ile ilgili “Hesap Grubuna İlişkin İşlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde, amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği ile ilgili hususlar hüküm altına alınmıştır.
Bahsedilen Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddelerinde; 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı’nın maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesi için kullanılacağı, ayrılan amortisman tutarların ise bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesabı’na borç kaydedilmesi gerektiği ifade edilmiştir.
Hazine ve Maliye Bakanlığınca hazırlanan 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin 47 Sıra Numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde maddi duran varlıklar için ayrılacak amortisman süreleri ve oranları belirlenmiştir.
Belirtilen Genel Tebliğ’in “Amortisman ve Tükenme Payına Tabi Tutulan Varlıkların Değeri” başlıklı 4’üncü maddesinde, duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi değerlerinin maliyet bedeli olduğu, maliyet bedelinin ise bir varlığın satın alınması, üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen kıymetlerin toplamından oluştuğu açıklanmıştır. Ancak, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş olan varlıklar için amortisman ve tükenme payı hesaplamasına esas alınacak değer, enflasyon düzeltmesi sonucu ortaya çıkan değerdir.
Yapılan incelemede, Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubunda kayıtlı varlıklardan; amortisman ayrılmayanlar ve kayıtlı değerlerinden daha fazla amortisman ayrılanların olduğu tespit edilmiş olup bunlara ilişkin tespitler aşağıdaki tablolarda yer verilmiştir.
Tablo 8: Amortisman Ayrılmayan Varlıklar
Hesap Kodu ve Adı | Hesap Alt Kodu ve Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) |
252 Binalar Hesabı | 01.99. Diğer Binalar | 823.654.380,86 TL |
Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Daha Fazla Amortisman Ayrılan Varlıklar
Hesap Kodu ve Adı | Hesap Alt Kodu ve Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı | 02.05. Güç Elektroniği ve Basınçlı Makineler ile Aletleri | 4.908.347,89 | 4.959.640,93 | -51.293,04 |
02.10. Matbaacılıkta Kullanılan Makine ve Aletler | 177.983,41 | 208.290,54 | -30.307,13 | |
03.02. Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri | 1.109.898,71 | 1.120.083,57 | -10.184,86 | |
03.04. Ölçüm, Tartı, Çizim Cihazları ve Aletleri | 147.119,08 | 153.706,06 | -6.586,98 | |
255 Demirbaşlar Hesabı | 01.02. Temsil ve Tören Demirbaşları | 307.300,93 | 315.377,74 | -8.076,81 |
01.03. Koruyucu Giysi ve Malzemeler | 2.564,50 | 3.120,28 | -555,78 | |
02.04. Haberleşme Cihazları | 947.533,45 | 959.255,29 | -11.721,84 | |
03.02. Misafirhane, Konaklama ve Barınma Amaçlı Mobilyalar | 415.291,49 | 426.831,84 | -11.540,35 | |
03.03. Kafeterya ve Yemekhane Mobilyaları | 1.336.616,76 | 1.344.874,16 | -8.257,40 | |
07.01. Kütüphane Mobilyaları | 13.791,60 | 16.089,10 | -2.297,50 | |
08.01. Eğitim Mobilyaları ve Donanımları | 190.814,22 | 200.395,82 | -9.581,60 | |
10.02. Kontrol ve Güvenlik Sistemleri | 1.316.182,14 | 1.326.324,56 | -10.142,42 | |
10.03. Yangın Söndürme ve Tedbir Cihaz ve Araçları | 308.825,81 | 313.319,55 | -4.493,74 | |
11.02. Duvarda Sergilenen Süs Eşyaları | 22.650,64 | 29.155,64 | -6.505,00 | |
15.01. Basılı Yayınlar | 50.385,65 | 52.241,17 | -1.855,52 | |
99.03. Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar | 342.461,37 | 357.473,36 | -15.011,99 |
Kamu İdaresi cevabında, bulguya katıldığını belirtmiş olup söz konusu hususun düzeltilmesine ilişkin gerekli işlemlerin yerine getirileceğini belirtmiştir.
Ayrılan amortismanların mali tablolarda sağlıklı bir şekilde izlenmesini teminen, amortisman işlemlerinin yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde gerçekleştirilmesi gerekmektedir.