İdarece muhtelif tarihlerde kullanılan 2 adet kredinin, içinde bulunan dönemde işlememiş ve gelecek yıl işleyecek olan faiz tutarları yıl sonunda 381-Gider Tahakkukları hesabında izlenmektedir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 289’uncu maddesinde, 381-Gider Tahakkukları hesabının niteliği; kısa vadeli iç ve dış mali borçlar hesap gruplarında izlenmeyen, tahakkuk etmiş bulunan ancak, gelecek aylarda ödenebilir duruma gelecek olan borçlar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi olarak tanımlanmıştır.

Mezkûr Yönetmelik’in ilgili hesaba ilişkin işlemlerin açıklandığı 290’ıncı maddesinde ise aynen;

“(1) Uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış malî borçlara ilişkin olarak ay sonlarında tahakkuk ettirilen ve gelecek aylarda ya da içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenecek olan işlemiş faiz tutarı ile kuponlu

tahvillerin gelecek aylarda ya da takip eden yılda kupon ödemesi yapılacak işlemiş faiz tutarı bu hesaba kaydedilir. Aralık ayına ait olarak tahakkuk ettirilen faiz gideri borçlarından takip eden faaliyet dönemi içinde ödenmesi gerekenler geçici mizandan önce bu hesaba kaydedilir.

…” denilmiş olup müteakip 291’inci madde de; tahakkuk etmiş olmakla birlikte gelecek aylarda ödenecek borçların ay sonlarında bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan Mezkûr Yönetmelik’in dönem sonu işlemlerinin anlatıldığı 480’inci maddesinde; kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grupları içindeki iç ve dış mali borç hesaplarında kayıtlı borçlar için işlemiş faiz tutarları hesaplanacağı ve ilgili dönemde ödenmek üzere ilgisine göre kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu veya uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabına alacak, giderler hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri doğrultusunda, kurumlar kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar hesaplarında yer alan mali borçları için ay sonlarında işlemiş olan ve ödenmemiş bulunan faiz tutarlarını ilgili dönemde ödenmek üzere gider tahakkukları hesabına alacak, giderler hesabına borç kaydederek izleyeceklerdir.

Ancak, İdarenin 2020 yılı hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde, muhtelif tarihlerde Halkbank ve İLBANK nezdinde kullandığı kredilere ilişkin olarak içinde bulunulan yılda işlemiş bulunmayan ve gelecek yılda işleyip ödenecek olan faiz tutarları için 381-Gider Tahakkuku hesabına alacak, 630-Giderler hesabına borç kaydı yaptığı tespit edilmiştir. Hâlbuki söz konusu tutarlar, gelecek dönemde işleyecek olan ve gelecek dönemin giderini oluşturan ve içinde bulunulan dönemin giderleri arasında yer almayan faiz tutarlarıdır. Bu haliyle, İdarenin 2020 yılı mali tablolarında 630-Giderler Hesabı ve 381-Gider Tahakkuku Hesabı 4.803.946,21 TL fazla gözükmektedir.

İçinde bulunulan dönemde işlememiş dolayısıyla tahakkuk etmemiş bulunan faiz tutarlarının bu şekilde muhasebe kaydı yapılarak mali tablolarda gösterilmesi ise, mevzuatla uyarlı olmamakla birlikte içinde bulunulan dönemin gideri olmamasına karşın faaliyet sonuçlarını olumsuz yönde etkilemektedir.

Yukarıda yer alan denetim tespiti sonrasında, İdare tarafından; 2021 yılında gerekli düzeltmelerin yapılarak titizlikle takip edilmekte olduğu belirtilmiş olmakla birlikte, söz

konusu düzeltme kayıtları yılı geçtikten sonra yapılmış olacağından, bu durum 2020 yılı mali tablolarının hatalı bilgi içermesini değiştirmemektedir.

Sonuç olarak; kredilere ilişkin işlemiş bulunan ancak ödenemeyen ya da yapılan anlaşma gereği sonraki aylarda ya da dönemlerde toplu olarak ödenecek faiz tutarları için 381- Gider Tahakkukları hesabına alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydı yapılarak izlenmesi gerektiğinden, gelecek dönemde işleyecek olan faiz tutarlarının dönem sonunda tahakkuk ettirilerek dönem gideri olarak muhasebe kayıtlarına yansıtılması, mali tabloların 630-Giderler Hesabı ve 381-Gider Tahakkuku Hesabı yönünden 4.803.946,21 TL fazla bilgi içermesine neden olmuştur.