Dönem Net Zararı Hesabının mali rapor ve tablolarda doğru bilgi sunmadığı anlaşılmıştır.

1 sıra no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin ekinde yer alan “Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve Hesap Planı Açıklamaları” nda işletmenin faaliyet dönemi sonucunda ulaştığı net kârı veya zararı göstermek üzere öz kaynaklar bölümünde iki hesaplı bir grup oluşturulmuştur. Buna göre, işletmenin faaliyet dönemi sonrasında, kâr etmesi durumunda

590 Dönem Net Kârı Hesabı; zarar etmesi durumunda 591 Dönem Net Zararı Hesabı kullanılacaktır.

Dönem net kârı veya zararına nasıl ulaşılacağı yine Tebliğ ekinde açıklanmıştır. Tebliğ ekinde yapılan açıklamalara göre, 770-Genel Yönetim Giderleri ve 740- Hizmet Üretim Maliyeti Hesaplarının dönem sonunda sırasıyla 771- Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı ile 741-Hizmet Üretim Maliyeti Yansıtma Hesabına aktarılacaktır. Daha sonra bu hesaplarda yer alan tutarlar gelir tablosu hesaplarına aktarılarak Tebliğ ekinde yapılan açıklamalar uyarınca gerekli muhasebe işlemleri yapılarak dönem net karı veya zararına ulaşılacaktır.

Ancak yapılan inceleme de, 770-Genel Yönetim Giderleri ve 740- Hizmet Üretim Maliyeti Hesaplarında bulunan 17.827.527,28 TL’nin 31.12.2019 tarihinde yapılan muhasebe kaydı ile yansıtma hesapları yerine, 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler hesabına aktarıldığı tespit edilmiştir.

Tebliğ ekinde yer alan açıklamalara göre 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı; peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken gelecek yıllara ait giderleri izlemek için kullanılır. Bu nedenle, dönem içerisinde gerçekleşmiş ve dolayısıyla gider hesaplarına alınmış bulunan tutarların bu hesaba aktarılması temel muhasebe ilkelerine ve Tebliğ açıklamalarına aykırıdır.

Yapılan bu muhasebe işleminin nedeni anlaşılamamakla beraber, mevcut durumun Şirket giderlerinin gelir tablosuna eksik aktarılmasına, dönem net karı veya zararına ait muhasebe işlemlerinde gider kalemlerin 17.827.527,28 TL’nin eksik görünmesine ve 591

Dönem Net Zararı Hesabının dönem sonu bilançosunda 17.827.527,28 TL eksik bilgi vermesine, 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabının ise aynı tutarda fazla görünmesine neden olduğu açıktır. Bu durumda Şirket’in dönem sonu zararı; bilançodaki değeri olan 9.738.037,76 TL değil, gerçek değeri olan 27.565.565,04 TL olmaktadır.

Bu itibarla, mali rapor ve tabloların doğru bilgi üretmesini teminen, muhasebe işlemlerinin temel muhasebe ilkelerine ve yasal düzenlemelere uygun şekilde yapılması gerekmektedir.