İdarenin yıl sonu bilançosunda 240-Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı ile 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı’ndaki kayıtlı tutarlara enflasyon düzeltmesi işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür.

16.12.2023 Tarihli ve 32401 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdarelerinde Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması konulu, 85 sıra No.lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nin “Enflasyon düzeltmesi işlemleri” başlıklı 5’inci maddesinde;

Yönetmelik kapsamındaki kamu idarelerinin 31/12/2023 tarihli mali tablolarının maddede yer alan şartlara bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulacağı,

Enflasyon düzeltmesine tabi tutulacak hesapların Yönetmelik eki EK-1’de yer alan parasal olmayan kalemler olduğu, enflasyon düzeltmesi sonrası yeni değerin, ilgili kalemlerin kayıtlı değerlerinin Yönetmelik eki EK-2’de yer alan formüle göre hesaplanan düzeltme katsayısı ile çarpılması suretiyle bulunacağı, bulunan yeni değer ile eski değer arasındaki farkın, enflasyon düzeltmesi olarak kayıtlara alınacağı,

Mali kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı ile mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabının enflasyon düzeltmesi işlemlerinin, ilgili kuruluşların enflasyon düzeltmesi işlemleri esas alınarak yapılacağı, bu kuruluşlarca yapılan enflasyon düzeltmesi işlemlerine ilişkin belgelerin ilgili kamu idaresine gönderileceği, ilgili kamu idaresinin muhasebe birimi sermaye hareketlerine ilişkin bu belgeleri esas alarak muhasebeleştirme işlemlerini yapacağı, enflasyon düzeltmesi ve sermaye hareketlerine ilişkin kuruluştan alınan belgelerin bir nüshasının muhasebeleştirme belgesine ekleneceği,

Hükümleri yer almıştır.

Aynı Yönetmeliğin “İlk düzeltme işlemindeki sonuçların aktarılması” başlıklı Geçici 1’inci Maddesinde ise, 2023 yılı enflasyon düzeltmesi işlemi sonucunda 698- Enflasyon Düzeltmesi Hesabında oluşacak borç ya da alacak kalanının ilgisine göre; 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabının veya 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabının “98-Geçmiş Yıllar Enflasyon Farkları” yardımcı hesabına aktarılacağı hükme bağlanmıştır.

Yapılan incelemede idarenin yıl sonu bilançosunda; 240- Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında 17.267.738,44 TL, 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabın’da 4.802.051,88 TL (240 No.lu hesap yerine 241 No.lu hesaba kaydedilen 990,88 TL Banka hisse senedi tutarı dahil) bulunduğu, adı geçen Tebliğe göre EK- 1 parasal olmayan kalemler içinde adı geçen 240 ve 241 No.lu hesaplar da yer aldığı için bu hesaplardaki tutarlara enflasyon düzeltmesi işlemleri yapılması gerektiği halde bu işlemlerin yapılmadığı, buna bağlı olarak 2023 yıl sonu mizanındaki 698- Enflasyon Düzeltmesi Hesabı ile bilançodaki 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabının hatalı tutarlar içerdiği görülmüştür.

‌Kamu idaresinin cevabında idarenin payı bulunan mali kuruluşlardan/mal ve hizmet üreten kuruluşlardan enflasyon düzeltmesi ve sermaye hareketlerine ilişkin olarak idareye bildirimde bulunulmadığı, ilgili kuruluşlarca idareye bildirim yapılmasının ardından enflasyon düzeltme işlemi yapılacağı belirtilmiş ise de bu açıklama idarenin enflasyon düzeltmesi kayıtlarının eksik yapılması nedeniyle, 2023 yılı bilançosunda 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı veya 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabının gerçek durumu göstermemesi sonucunu değiştirmemiştir.

Bu itibarla açıklanan tebliğ hükümlerine göre; idarenin yıl sonu mizanında 240- Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı ile 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabındaki tutarlar için enflasyon düzeltmesi işlemleri yapılması, oluşacak olumlu/olumsuz farkın 2023 yılı bilançosunda 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına veya 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabına aktarılması gerektiği değerlendirilmektedir.