Kurumun dönem sonu kesin mizanının incelenmesi neticesinde, yapılandırılmış veya vadesi geçmiş sosyal güvenlik borçları ile vergi borçlarının 368 ve 438 No’lu Hesaplara kaydedilmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 368-Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabının niteliğini açıklayan 278’inci maddesinde;

“(1) Bu hesap, kanuni süresi içerisinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülükler ile ertelenen veya taksitlendirilen vergi ve diğer yükümlülüklerin erteleme veya taksitlendirme vadesinin bir yılı aşmayan kısımlarının izlenmesi için kullanılır.

(2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabında kayıtlı vergi ve diğer yükümlülüklerden dönem sonunda erteleme veya taksitlendirme süresi bir yılın altına inenler bu hesaba kaydedilir.”,

438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabının niteliğini açıklayan 322’nci maddesinde;

“(1) Bu hesap, kamuya olan vergi ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının izlenmesi için kullanılır.”,

438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabının işleyişini açıklayan 323’üncü maddesinde;

“(1) Kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabının alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir.

1. Alacak

   
   

   1. Kamuya olan vergi ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip ertelenmiş veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmı bu hesaba alacak, 36- Ödenecek Vergi ve Diğer Yükümlülükler hesap grubunda yer alan ilgili hesaplara borç

      
      

      kaydedilir.

      
      

2. Borç

   
   

   1. Bu hesapta kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenler bu hesaba borç, 368- Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabına alacak kaydedilir.” hükümleri yer almaktadır.

Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre, Kurumun vadesi geçmiş, ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülüklerinden vadesi bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olanların 438 No’lu Hesaba, vadesi bir yılı aşmayan kısımların ise 368 No’lu Hesaba kaydedilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemelerde, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Sosyal Güvenlik Kurumunun ilgili birimlerinden alınan resmi yazılar doğrultusunda; Erdek Belediyesinin 31.12.2018 tarihi itibariyle Sosyal Güvenlik Kurumuna 52.827.555,83 TL yapılandırılmış ve taksitlendirilmiş, 2.557.309,43 TL vadesi geçmiş prim borcu, Hazine ve Maliye Bakanlığına 28.899.554,59 TL yapılandırılmış ve taksitlendirilmiş vergi borcu olmasına rağmen 368 ve 438 No’lu Hesapların kullanılmadığı tespit edilmiştir.

Tablo 7: Yapılandırılan ve Vadesi Geçen Borçlar

Sonuç olarak, yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri ve dönemsellik ilkesi gereği, Kurumun yapılandırılmış, taksitlendirilmiş ve vadesi geçmiş toplam 84.284.419,85 TL’lik vergi ve prim borcunun bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının 438 No’lu Hesaba, vadesi bir yılı aşmayan kısmının ise 368 No’lu Hesaba kaydedilmesi gerekir.

Kamu idaresi cevabında; “İlgili yılsonunda Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar alınarak gerçek değerlerle doğru muhasebe kayıtları düzeltilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak kamu idaresi tarafından verilen cevapta bulgu konusu hususa iştirak edilip muhasebe kayıtlarının düzeltileceği ifade edilmiştir.

Bununla birlikte, kamu idaresi tarafından gerçekleştirilecek bu işlemler tarafımızca görüş verilen mali tablolardaki hatayı ortadan kaldırmayacağından, 2018 yılı Bilançosunun bulguda konu edilen hesaplar itibariyle hatalı bilgi sunuyor olduğu yönündeki değerlendirmemiz devam etmektedir.