Vadeli mevduat hesabının işletilmesinden ve hazine bonolarından elde edilen faiz gelirlerinden kesilen %15 oranında gelir vergisi stopajı muhasebe kayıtlarında gösterilmemektedir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Faaliyet sonuçları tablosu ilkesi” başlıklı 6’ncı maddesinin 1/a bendinde;

“Kamu idarelerinin faaliyetlerine ilişkin gelir ve gider işlemleri, tahakkuk esasına dayalı olarak gelir ve gider hesaplarında izlenir. Gelir ve gider hesapları, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın, genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri gereği tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kaydına mahsustur.”;

Aynı Yönetmeliğin “Gayri safilik ilkesi” başlıklı 39’uncu maddesinde; “Gelir ve giderler herhangi bir düzenleme veya standart ile aksi kararlaştırılmadıkça netleştirilmeden kaydedilir.” denilmektedir.

Bunun yanında Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 102 Bankalar Hesabının “Hesabın işleyişi” başlıklı 57’nci maddesinde;

“…6) Muhasebe birimlerinin hesaplarının bulunduğu bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarları bu hesaba, tevkifat tutarları 630- Giderler Hesabına borç, faiz tutarının içinde bulunulan aya ait kısmı 600- Gelirler Hesabına, geçmiş aylara ait kısmı 181- Gelir Tahakkukları Hesabına alacak kaydedilir. Banka hesabına aktarılan tutarın tamamı aynı zamanda 805- Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir.

Mevzuat hükümlerinden anlaşılacağı üzere; elde edilen faiz gelirleri brüt tutar üzerinden kaydedilmeli, faiz gelirine ilişkin yapılan stopaj ise 630 Giderler Hesabında izlenerek gelir ve gider tutarları bütçe hesapları ile ilişkilendirilmelidir.

Belediyenin faiz gelirleri üzerinde yapılan çalışmada; faiz gelirlerinin mevzuata aykırı olarak net tutar üzerinden muhasebe kayıtlarına alındığı görülmüştür. Bu nedenle Belediyenin yıl sonu mali tablolarında 630 Giderler Hesabının borç bakiyesi ile 600 Gelirler Hesabının

alacak bakiyesi 160.823,25 TL eksik görünmektedir.

Kamu idaresi cevabında; bulgu konusu faiz giderlerinin net tutar üzerinden muhasebeleştirilmesi işleminin 2019 yılı içerisinde düzeltilerek brüt tutar üzerinden muhasebeleştirilmeye başlandığı belirtilmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından gerekli düzeltmelerin yapıldığı belirtilmiş olmasına rağmen söz konusu düzeltmelerin 2019 yılında yapılmış olmasından dolayı 2018 yıl sonu mali tablolarının doğru ve güvenilir bilgi içermemesi hususu devam etmektedir. Bulguda ayrıntısı belirtildiği üzere Belediyenin 2018 yıl sonu mali tablolarında 630 Giderler Hesabının borç bakiyesi ile 600 Gelirler Hesabının alacak bakiyesi 160.823,25 TL eksik görünmektedir.