İdarenin, İller Bankası AŞ (İLBANK)’ye ve ticari bankalara uzun vadeli kredi borcu bulunmasına rağmen 400-Banka Kredileri Hesabının kullanılmadığı, 300-Banka Kredileri Hesabında yer alan tutarın ise gerçeği yansıtmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300-Banka Kredileri Hesabının niteliğini düzenleyen 232’nci maddesinde bu hesabın, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmektedir.

Aynı Yönetmelik’in 400-Banka Kredileri Hesabının niteliğini ve işleyişini düzenleyen 301 ve 302'nci maddelerinde bu hesabın, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılacağı, bu hesapta kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba borç, 300-Banka Kredileri Hesabına alacak kaydedileceği ifade edilmektedir.

Yapılan incelemede; İdarenin çeşitli tarihlerde İLBANK ve ticari bankalardan kullandığı kredilere ait ödeme planlarında yer alan kısa vadeli borcunun 2021 yıl sonu itibariyle toplam 22.407.153,00 TL olduğu, uzun vadeli borcunun ise toplam 38.080.559,30 TL olduğu anlaşılmıştır. İdarenin 31.12.2021 tarihli bilançosunda; 300-Banka Kredileri Hesabında 51.926.440,32 TL bulunmakta, 400-Banka Kredileri Hesabında ise herhangi bir tutar yer almamaktadır. Oysa ki ödeme planlarına uygun olarak İdarenin 300-Banka Kredileri hesabında 22.407.153,00 TL, 400-Banka Kredileri hesabında ise 38.080.559,30 TL’nin muhasebeleştirilmesi gerekirdi.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine, İdare tarafından, gerekli muhasebeleştirme işlemlerinin yapılarak hataların düzeltileceği ifade edilmişse de düzeltme işleminin yılı

içerisinde yapılmaması nedeniyle ilgili hesaplara ait tutarlar 2021 yılı bilançosunda hatalı olarak yer almıştır. Söz konusu hatalı muhasebeleştirme işlemleri nedeniyle; bilançoda 300- Banka Kredileri Hesabı (51.926.440,32-22.407.153,00) 29.519.287,32 TL fazla tutarla, 400- Banka Kredileri Hesabı ise 38.080.559,30 TL eksik tutarla yer almıştır.

Sonuç olarak, İLBANK ve ticari bankalara olan borçların, dönemsellik ilkesine riayet edilerek, mevzuatında öngörüldüğü şekilde muhasebe kayıtlarında izlenmesi gerekmektedir.