Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “258 Yapılmakta olan yatırımlar hesabı” başlıklı 204’üncü maddesinde;

“Bu hesap, yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.” denilmekte,

“Hesabın işleyişi” başlıklı 205’inci maddesinde ise;

“…

Gerek yılı içerisinde gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarlar, bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.

…

Tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlar bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilir.

…” hükmü yer almaktadır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmekte iken geçici kabulü yapılan bir işe ilişkin tutarların geçici kabul işleminin onaylandığı tarih itibari ile bu hesaptan çıkarılarak ilgili maddi duran varlık hesaplarına kaydının yapılması gerekmektedir.

Kurum tarafından geçici kabulü yapılan işlere aşağıdaki tabloda yer verilmiştir:

Tablo 4: Geçici Kabulü Yapılan İşler

İdareye ait muhasebe kayıtlarının incelenmesi neticesinde, bu yatırımlara ait giderlerin izlendiği 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabındaki tutarların, bu işlere ait geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılmadığı görülmüştür. Ancak, 2016/4370 ile 2016/543924 ihale kayıt numaralı işler

İdarenin mülkiyetindeki ya da İdareye tahsis edilen binalara ilişkin yapılan harcamalar olmadığı için maddi duran varlıklar hesabına aktarılmamalı, 630- Giderler Hesabı ile giderleştirilmelidir.

Buna göre, tabloda yer alan işlere ait geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanak İdarece onaylanmasına rağmen gerekli muhasebe kayıtları yapılmadığından 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı yıl sonu bilançosunda toplam 4.039.604,66 TL tutarında fazla gösterilmiştir. Ayrıca söz konusu işlerden geçici kabulü yapılan 2016/360005 İKN’lı iş ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılmadığından 2018 yıl sonu bilançosunda 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 2.967.620,49 TL tutarında eksik yer almaktadır.

Kamu idaresi cevabında; bahse konu bulguya iştirak edilmiş, İdarece 2016/360005 ihale kayıt numaralı işin 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabına aktarıldığı, 2016/4370 ve 2016/543924 ihale kayıt numaralı işlerin ise İdare mülkiyetinde olmayan hizmet binaları olduğundan 500 Net Değer Hesabına aktarıldığı belirtilmiştir.

Sonuç olarak kamu idaresi cevabında; bulguya iştirak edilmiş olup 27.03.2019 tarihli ve 4984 no.lu muhasebe işlem fişi ile düzeltme kaydı yapıldığından bu aşamada önerilecek başka bir husus bulunmamaktadır.

Ancak, bulguda bahsedilen muhasebe kaydının yılı içinde yapılmaması nedeni ile 2018 yıl sonu bilançosunda 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ile 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında hatalı bilgi oluşmuştur.