Belediyenin kendi banka hesapları arasında yapılan aktarma işlemlerinin doğru bir şekilde muhasebeleştirilmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına ilişkin 59’uncu maddesinin üçüncü fıkrasında;

“Kurumca tahakkuk ettirilerek banka hesabından ilgililerin banka hesaplarına gönderilecek olan tutarlar, bankalarda açtırılan krediler ile aynı muhasebe biriminin farklı hesaplarına yapılan aktarmalarda gönderme emri düzenlenir. Gönderme emrinde, açtırılacak kredinin veya gönderilecek paranın ne şekilde ve ne gibi belge karşılığında ödeneceği açıklanır.” denilmektedir.

Aynı Yönetmelik’in 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının işleyişine ilişkin 60’ıncı maddesi ile 108 Diğer Hazır Değerler Hesabına ilişkin 72’nci maddesine göre; kurumun kendi banka hesapları arasında yaptığı para aktarımlarında da gönderme emrinin düzenlenmesi, gönderme emri belgesi düzenlendikten sonra banka hesapları arasında aktarılması istenen tutar kadar 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının alacağına, 108 Diğer Hazır Değerler Hesabının borcuna kayıt yapılması gerekmektedir. Banka tarafından banka hesapları arası aktarımın gerçekleştirildiğinin kuruma bildirilmesinden sonra ise, paranın aktarıldığı 102 Banka Hesabına borç, 108 Diğer Hazır Değerler Hesabına alacak kaydı yapılırken diğer taraftan para çıkışının yapıldığı 102 Banka Hesabına alacak, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç kaydının yapılması gerekmektedir. Ancak, denetlenen kamu idaresi kendi banka hesapları arasında aktarım işlemini 102 Banka Hesabının ilgili yardımcı hesabına borç, 102 Banka Hesabının ilgili yardımcı hesabına alacak

kaydetmek suretiyle gerçekleştirmektedir.

Belediyenin kendi banka hesapları arasında para aktarımı yapılırken 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ve 108 Diğer Hazır Değerler Hesabının kullanılmaması bu işlemin hatalı muhasebeleştirilmesine neden olmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; “Belediyemize ait banka hesapları arası aktarmalarda Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ile Diğer Hazır Değerler Hesabı kullanılmaya başlanmış olup, Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğine uygun olarak Banka Hesabı ile muhasebe kayıt işlemleri yapılmaktadır.” denilmektedir.

Sonuç olarak kamu idaresi tarafından bulgu konusu hesapların bankalar arası aktarmalarda kullanılmaya başlanıldığı ifade edilmekle birlikte bu kayıtlar 2019 yılı içerisinde yapıldığından 2018 yılı mali tablolarını etkilememektedir. Belediyenin kendi banka hesapları arasında yapılan aktarma işlemlerinin Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'ne uygun olarak yapılması gerekmektedir.