Döner sermayeden personele yapılan ödemelere ilişkin muhasebe kayıtlarının incelenmesinde, ek ödeme tutarlarının 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı yerine 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabının işleyişini düzenleyen 292’nci maddesinde; personele katkı payı, prim gibi değişik adlarla ödenecek tutarların 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabına, yapılan kesintilerin ilgili hesaplara alacak, 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının işleyişini düzenleyen 518’inci maddesinde; personele her ne ad altında olursa olsun katkı payı olarak yapılan ödemelerin 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç, kesintilerin ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutarın ise 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabına alacak kaydedilmesi gerektiği ifade edilmiştir.

Yönetmelik’in 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabının niteliğini düzenleyen 496’ncı maddesinde; hizmet işletmelerinde üretilen hizmetler için yapılan giderlerin fiili tutarlarının izlenmesi için kullanılacağı, hesabın işleyişini düzenleyen 497’nci maddesinde ise; hizmet üretimi için yapılan giderler ile maliyetlere yansıtılan genel yönetim giderlerinin 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabına borç kaydedileceği belirtilmiştir.

İşletme tarafından, Hazine ve Maliye Bakanlığı (Muhasebat Genel Müdürlüğü) tarafından 2012 yılında yayınlanan Döner Sermaye Hesapları Uygulama Rehberi’nin “363 Ödenecek döner sermaye ek ödemeler hesabı”nın alacak kayıtlarının düzenlendiği bölümünde; “Personele maaş dışında değişik adlarla ödenecek tutarlar bir taraftan bu hesaba, yapılan kesintiler ilgili hesaplara alacak, 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı veya 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı ya da diğer ilgili gider hesaplarına borç; diğer taraftan toplam tutar 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.” hükmünün yer aldığı, yine aynı Rehber’in “740 Hizmet üretim maliyeti hesabı”nın borç kayırlarının düzenlendiği bölümün 4’üncü maddesinde; “Hizmet üretimi yapan işletme personeline her ne ad altında olursa olsun ek ödeme olarak yapılan ödemeler bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutar 363 Ödenecek Döner Sermaye Ek Ödemeler Hesabına alacak; diğer taraftan 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.” hükmünün olduğu ve İşletme birimleri tarafından Rehber doğrultusunda işlem tesis edildiği ifade edilmiştir.

Ancak 740 Hizmet Üretim Maliyetleri Hesabı yukarıda belirtildiği üzere hizmet üretimi yapan işletme personeline yapılan ek ödemelerin muhasebeleştirilmesinde kullanılabilecektir. Ancak Çukurova Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü bünyesinde sadece hizmet üretimi yapan birimler yoktur, mal üretimi yapan Döner Sermaye İşletmeleri de bulunmaktadır. Ayrıca Yönetmelik’in 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabının işleyişini düzenleyen 292’nci maddesinde; döner sermayeli işletmelerce, personele maaş dışında katkı payı, prim, huzur hakkı gibi değişik adlarla yapılan ödemelerin 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç kaydedilmesi gerektiği ifade edilmiştir.

Çukurova Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi mali tablolarının incelenmesi neticesinde; döner sermaye katkı payına (ek ödeme) ilişkin tutarın 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı yerine 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabına kaydedildiği görülmüştür.

Yönetmelik hükümleri gereğince her ne ad altında olursa olsun personele yapılan tüm döner sermaye katkı payı ödemelerinin (ek ödeme) 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabına kaydedilmesi gerektiği değerlendirilmektedir.